例如:A企业采用融资租赁方式租入大型设备,按照租赁协议确定的租赁价款为5000000元,另付运杂费、途中保险费、安装调试费260000元。按照租赁协议规定,租赁价款分5年于每年年初支付,该设备的折旧年限为5年,采用直线法计提折旧(不考虑净残值),租赁期满后该设备所有权转给A企业所有。其会计账务处理为:
(1) 租入设备时:
借:在建工程 5000000
贷:长期应付款—应付融资租入固定资产租赁费 5000000
借:在建工程 260000
贷:银行存款 260000
(2) 设备交付使用:
借:固定资产 —融资租入固定资产
5260000
贷:在建工程 5260000
(3) 每期支付租赁费:
借:长期应付款—应付融资租入固
定资产租赁费 1000000
贷:银行存款 1000000
(4) 计提折旧时:
借:制造费用5260000÷5=1052000
贷:累计折旧 1052000
(5) 租赁期满后设备所有权转给企业所有时:
借:固定资产—生产经营用固定资
产 5260000
贷:固定资产 —融资租入固定资产 5260000
十、 结转在建工程完工的成本
在建工程完工以后,按照“在建工程”科目借方所归集的成本,从贷方分别转入有关科目。这里要注意“在建工程”贷方对应科目不仅仅是“固定资产”科目,还可以是“待摊费用”“长期待摊费用”“预提费用 ”等科目。如前所述,在建工程不仅包括固定资产新建工程、安装工程、改扩建工程,还包括大修理工程、经营租入固定资产的改良支出工程,其中大修理工程、经营租入固定资产的改良支出工程在完工时,不能转入“固定资产”科目,即不增加固定资产账面价值。核算时其会计账务处理为:
借:固定资产 【新建、安装、改扩建工程等在完工时,计入固定资产成本】
待摊费用 【大修理工程在完工时,若摊销期在一年以内】
长期待摊费用【大修理工程、经营租入固定资产的改良支出工程在完工时,若摊销期在一年以上】
预提费用 【大修理工程在完工时,冲减已按月预提的费用】
贷:在建工程