2.存货的关键考点及典型案例解析

（1）存货入账成本的推算，主要测试购入方式、委托加工方式和非货币性资产交换方式。

【典型案例1·单项选择题】甲公司是一家工业生产企业，属一般纳税人，采用实际成本计价核算材料成本，2011年4月1日该公司购入M材料100件，每件买价为1 000元，增值税率为17%，发生运费2 000元（可按7%计算可以抵扣的增值税进项税额），保险费400元，装卸费500元，验收入库时发现损耗了3件，属于合理损耗范畴，则该批材料的单位入账成本为每件（　）元。

A.1 134.5

B.1 200

C.1 059.38

D.1 027.6

『正确答案』C

『答案解析』该材料的入账成本＝1 000×100＋2 000×93%＋400＋500＝102 760（元）；该材料的单位入账成本＝102 760÷97＝1 059.38（元）。

【典型案例2·单项选择题】甲公司于2011年4月1日委托乙公司代为加工原材料一批，该批原材料的成本为75万元，加工费10万元，适用的增值税税率为17%，该材料加工后直接对外出售，其适用的消费税税率为15%，根据税法规定，由乙公司代收代缴消费税。因市场上无此商品的市场价可供参照，税法规定可按组成计税价格来计算应交消费税，则甲公司收回此商品时的入账成本为（　）万元。

A.100

B.85

C.95

D.115

『正确答案』A

『答案解析』甲公司应交消费税的组成计税价格＝（75＋10）÷（1－15%）＝100（万元）；甲公司应交消费税＝100×15%＝15（万元）；甲公司收回加工物资的入账成本＝75＋10＋15＝100（万元）。

【典型案例3·单项选择题】甲公司于2011年5月1日与乙公司进行非货币性资产交换，甲公司以生产用的动产设备交换乙公司的一批商品，双方交换后均保持资产的原有使用状态，设备的原价为500万元，累计折旧为350万元，已提减值准备15万元，公允价值为200万元，增值税率为17%；库存商品的账面余额为150万元，已提跌价准备为3万元，公允价值为180万元，增值税率为17%，消费税率为8%，双方约定由乙公司另行支付补价18万元，则甲公司换入商品的入账成本为（　）万元。

A.234

B.182

C.166.7

D.185.4

『正确答案』D

『答案解析』甲公司换入商品的入账成本＝换出资产的公允价值＋增值税销项税额＋支付的补价（或－收到的补价）－换入资产对应的进项税额＝200＋200×17%－18－180×17%＝185.4（万元）。

【典型案例4·多项选择题】甲公司（一般纳税人）委托乙公司代为加工非金银手饰，如果收回后需连续再加工才能出售的，则下列项目中构成其入账成本的有（　）。

A.发出材料的成本

B.加工费

C.由受托方代收代缴的消费税

D.往返运杂费

E.加工劳务所匹配的增值税

［答疑编号1899100111］

『正确答案』ABD

『答案解析』如果加工物资收回后需连续加工后再出售的，则消费税不列入委托加工物资成本。

（2）存货发出计价的测试以发出成本和结存成本的计算为主，主要以单项选择题测试先进先出法、加权平均法和移动加权平均法。

【典型案例·单项选择题】甲公司采用移动加权平均法核算存货的发出计价，2008年5月初原材料A的数量为300件，每件成本为4 000元，5月4日甲公司购进A材料200件，每件成本为3 500元，5月6日甲公司发出A材料350件，5月12日甲公司购进A材料250件，每件成本为3 600元，5月23日甲公司发出A材料380件，5月25日甲公司购进A材料180件，每件成本为3 700元，5月28日甲公司发出A材料140件，则5月31日A材料结存成本为（　）元。

A.314 500

B.221 850

C.235 600

D.198 765

［答疑编号1899100112］

『正确答案』B

『答案解析』

①5月4日购进A材料时加权平均单位成本＝（4 000×300＋3 500×200）÷（300＋200）＝3 800（元）；

②5月12日购进A材料时加权平均单位成本＝（3 800×150＋3 600×250）÷（150＋250）＝3 675（元）；

③5月25日购进A材料时加权平均单位成本＝（3 675×20＋3 700×180）÷（20＋180）＝3 697.5（元）；

④5月31日A材料的结存成本＝3 697.5×60＝221 850（元）。

（3）存货的期末计价主要以单项选择题为测试题型。

【典型案例1·单项选择题】甲公司采用先进先出法核算存货的发出计价，2011年6月初库存商品M的账面余额为800万元，已提存货跌价准备为50万元，本月购入M商品的入账成本为230万元，本月销售M商品结转成本600万元，期末结余存货的预计售价为420万元，预计销售税费为80万元，则当年末存货应提跌价准备为（　）万元。

A.65

B.77.5

C.85

D.75

『正确答案』B

『答案解析』

①存货期末跌价准备的结余额＝50×200÷800＝12.5（万元）；

②期末存货的可变现净值＝420－80＝340（万元）；

③期末存货的账面余额＝800＋230－600＝430（万元）；

④期末存货应提足的跌价准备＝430－340＝90（万元）；

⑤期末存货应补提的跌价准备＝90－12.5＝77.5（万元）。

【典型案例2·单项选择题】甲公司2011年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为15万元，市场价格为10万元。该批配件用于加工50件A产品，将配件加工成单位A产品尚需投入17万元。A产品2011年12月31日的市场价格为每件45万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前计提过存货跌价准备10万元，甲公司2011年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（　）。

A.150万元　　B.130万元　　C.160万元　　D.120万元

『正确答案』A

『答案解析』配件可变现净值＝A产品预计售价45×50－A产品预计销售费用及相关税金1.2×50－将配件加工成产品尚需投入的成本17×50＝1 340（万元）；期末配件应提足的存货跌价准备＝1 500－1 340＝160（万元）；因已经计提跌价准备10万元，应补提150万元。

3.应收款项的关键考点及典型案例解析

（1）坏账准备的计提

【典型案例1·单项选择题】甲公司采取应收账款余额百分比法提取坏账准备，坏账提取比例为应收账款的15%，甲公司2011年初应收账款余额为2 000万元，已提坏账准备为300万元，当年发生与应收款项有关的四笔业务：①新增赊销额400万元；②收回应收款项600万元；③发生坏账180万元；④收回以前的坏账350万元；则2011年甲公司应（　）。

A.计提坏账准备278万元

B.反冲坏账准备260万元

C.计提坏账准备243万元

D.反冲坏账准备227万元

『正确答案』D

『答案解析』

①2011年末应收账款余额＝2 000＋400－600－180＋350－350＝1 620（万元）；

②2011年末坏账准备调整前的账面余额＝300－180＋350＝470（万元）；

③2011年末应提足的坏账准备＝1 620×15%＝243（万元）；

④2011年应反冲坏账准备227万元（＝470－243）。

【典型案例2·多项选择题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（　）。

A.结转到期不能收回的应收票据

B.计提应收账款坏账准备

C.带有追索权的应收账款融资

D.收回已转销的应收账款

E.转回多提的坏账准备

『正确答案』ABDE

『答案解析』应收账款账面价值等于应收账款账面余额减去坏账准备。

选项A，结转到期不能收回的应收票据，要把应收票据转入应收账款，应收账款的账面价值会增加。

选项B，计提坏账准备，应收账款账面价值减少；

选项C，用应收账款融资，若带有追索权，则是以应收账款作为抵押的短期借款，不影响应收账款的账面价值；

选项D，已转销的应收账款收回时，应作两笔分录：

借：应收账款

贷：坏账准备

同时，

借：银行存款

贷：应收账款

显然，此事项最终会减少应收账款账面价值。

选项E，转回多提的坏账准备

借：坏账准备

贷：资产减值损失

转回多提坏账准备，增加应收账款的账面价值。

（2）现金折扣与商业折扣对应收账款的影响

【典型案例·单项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年4月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20万元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司5%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司4月13日收到该笔款项，则实际收到的价款为（　）万元。

A.22.0077　　B.21.06

C.22.932 　　D.23.4

『正确答案』A

『答案解析』在总价法下，应收账款的入账金额按不包括商业折扣，但不扣除现金折扣的总价计算，则销售额＝20×（1－5%）＝19（万元）；增值税＝19×17%＝3.23（万元）；应收账款＝19＋3.23＝22.23（万元）；现金折扣＝22.23×1%＝0.2223（万元）；实际收到的价款＝22.23－0.2223＝22.0077（万元）。

4.外币业务的关键考点及典型案例解析

（1）记账本位币的选择和期末汇兑损益的计算

【典型案例1·单项选择题】甲公司为境内注册的公司，其控股80%的乙公司注册地为英国伦敦。甲公司生产产品的30%销售给乙公司，由乙公司在英国销售；同时，甲公司生产所需原材料的30%自乙公司采购。甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购。

2007年12月31日，甲公司应收乙公司账款为1 500万英镑；应付乙公司账款为1 000万英镑；实质上构成对乙公司净投资的长期应收款为2 000万英镑。当日，英镑与人民币的汇率为1：10。

2008年，甲公司向乙公司出口销售形成应收乙公司账款5 000万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为49 400万元；自乙公司进口原材料形成应付乙公司账款3 400万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为33 728万元。2008年12月31日，英镑与人民币的汇率为1：9.94。