1、X公司专门从事甲、乙两种产品的生产，有关产品的基本资料如下表所示：

产品名称	产量（件）	单位产品机器小时	直接材料单位成本	直接人工单位成本
甲	1500	5	4	10
乙	3500	5	8	5

　　X公司每年制造费用总额为35000元，甲、乙两种产品复杂程度不一样，耗用的作业量也不一样。X公司与制造费用相关的作业有5个，为此设置了5个成本库。有关制造费用作业成本的资料如下表所示：

作业名称	成本动因	作业成本	作业动因
			甲产品	乙产品	合计
设备维护	维护次数	6000	8	2	10
订单处理	生产订单份数	10000	70	30	100
机器调整准备	机器小时数	3600	30	10	40
机器运行	机器小时数	10000	400	1600	2000
质量抽检	检验次数	5400	60	40	100
合计	——	35000	——	——	——

　　要求：分别用传统成本计算法(用“机器小时数”作为费用分配依据)和作业成本法计算上述两种产品的总成本和单位成本。

作业名称	成本动因	作业成本	作业量
			甲产品	乙产品	合计	分配率
设备维护	维护次数	6000	8	2	10	600
订单处理	生产订单份数	10000	70	30	100	100
机器调整准备	调整准备次数	3600	30	10	40	90
机器运行	机器小时数	10000	400	1600	2000	5
质量抽检	检验次数	5400	60	40	100	54
合计	—	35000	—	—	—

项目	甲产品（产量1500件）				乙产品（产量3500件）
	总成本		单位成本		总成本		单位成本
	传统方法	ABC方法	传统方法	ABC方法	传统方法	ABC方法	传统方法	ABC方法
直接材料	6000	6000	4	4	28000	28000	8	8
直接人工	15000	15000	10	10	17500	17500	5	5
制造费用	10500	19740	7	13.16	24500	15260	7	4.36
合计	31500	40740	21	27.16	70000	60760	20	17.36

　2、某地有两个玩具制造企业A和B，A玩具制造商花费大量的费用来购买优质原料，生产玩具，树立成功的品牌形象，且建立自己的车队以便能迅速地向销售网点运送成品玩具。上述活动使得该玩具制造商能够收取玩具的溢价，从而增加企业的价值。而B玩具制造商是通过购买其他国家的供应商更便宜的原材料来降低成本，实施所有玩具制造的机械化和制定每天24小时营业的生产计划，以及直至送货卡车装满才把玩具运送到特定的销售网点。该玩具制造商通过选择过程实现规模经济，从而以比其竞争对手更低的价格出售玩具。

　　由于玩具制造的竞争日趋加剧，虽然A企业和B企业实行了上述的措施，但其业绩仍然不很理想，而且逐渐走上了下坡路。A和B公司共同进行了企业间的价值链分析，最后经过双方协商，A和B企业决定两个企业合并，从而扩大了生产规模，并使成本进一步降低，巩固企业的市场地位，使企业的竞争优势获得了大大提高。

　　要求：

　　1. 指出上述资料中涉及到哪些活动，并指出是基本活动还是辅助活动。

　　2. 企业间的价值链分析分为哪两种? A和B公司进行的企业间的价值链分析，是哪种形式，请说明其最大优势是什么。
　3、ABC公司常年生产甲乙两种产品，客户比较稳定，企业只有一条生产线，按客户订单分批安排生产。产品成本按传统的方法—分批法计算。该公司技术比较先进，管理比较完善，成本控制也不错，盈利水平较高，特别是乙产品，虽然产量较低，但销售利润水平较高。

　　最近，该公司面临一困境：由于受到几家新的竞争对手的挑战，甲产品一再降低价格，已接近制造成本，但竞争对手的价格更低，而乙产品虽然不断提高价格，订单依然很多，销售量有增加趋势。企业2012年总体利润水平下滑。

　　根据上述情况，该公司怀疑现有的成本计算系统可能扭曲了产品成本信息，为此，决定运用作业成本法，以2012年的经营成本为分析对象，进行分析。

　　为进行盈利分析，收集的有关资料如下：

　　资料一：传统成本计算方法下的有关资料如下表所示：

　　注：由于客户稳定，该公司没有广告宣传等固定性销售费用发生，而只有乙产品的售后服务费用。

　　资料二：按照作业成本计算的要求，收集整理的有关资料如下：

 

作业名称	作业成本（元）
机加工	653200
设备调整	890000
发放材料	462000
质量检验	715000
生产工艺和测试程序工程	1079800
制造费用小计	3800000
售后服务	62000
合计	3862000

项 目	产品名称
	甲产品	乙产品
月平均产量（台）	20000	5000
月平均耗用机加工设备工时（小时）	9000	4800
月平均生产批次（次）	2	4
产品投产前设备调整（次）	2	4
产品完工质量抽检（次）	2	4
工程成本分摊（%）	40%	60%
售后服务费用分摊		100%

　　要求：

　　1. 确定或计算该公司传统成本计算方法下甲乙两种产品单位制造成本总额和单位经营成本总额;

　　2. 按照作业成本法，计算甲乙两种产品的总成本和单位成本(计算应分配的作业成本时，结果四舍五入保留整数);

　　3. 解释该企业出现“困境”的原因，并提出摆脱该困境的对策。

产品外称	产量（台）	直接材料	直接人工	作业成本						成本合计	单位成本
				机加工	设备调整	发放材料	质量检验	工程作业	售后服务
甲 产品	20 000	920 000	1 120 000	425 970	296 667	154 000	238 333	431 920	0	3 586 890	179.34
乙产品	5 000	310 000	410 000	227 184	593 333	308 000	476 667	647 880	62 000	3 035 064	607.01
合计		1 230 000	1 530 000	653 154	890 000	462 000	715 000	1 079 800	62 000	6 621 9 54	-

产品名称	传统成本法下的单位成本	作业成本法下单位成本
甲产品	252	179.34
乙产品	304	607.01

　1、

　　【正确答案】(1)传统成本法下计算两种产品的制造费用

　　已知甲、乙两种产品的机器小时总数分别为7500小时和17500小时，制造费用总额为35000元，则：

　　制造费用分配率=35000/25000=1.4(元)

　　甲产品的制造费用=7500×1.4=10500(元)

　　乙产品的制造费用=17500×1.4=24500(元)

　　(2)作业成本法下计算两种产品的制造费用

　　首先计算各项作业的成本动因分配率，计算结果如下表所示：

作业名称	成本动因	作业成本	作业量
			甲产品	乙产品	合计	分配率
设备维护	维护次数	6000	8	2	10	600
订单处理	生产订单份数	10000	70	30	100	100
机器调整准备	调整准备次数	3600	30	10	40	90
机器运行	机器小时数	10000	400	1600	2000	5
质量抽检	检验次数	5400	60	40	100	54
合计	—	35000	—	—	—

　　因此，利用作业成本法计算两种产品的制造费用。计算过程与结果如下：

　　甲产品制造费用=8×600+70×100+30×90+400×5+60×54=19740

　　乙产品制造费用=2×600+30×100+10×90+1600×5+40×54=15260

　　(3)两种成本计算法计算的产品成本下表所示。

　　两种产品计算法下甲、乙产品总成本与单位成本

项目	甲产品（产量1500件）				乙产品（产量3500件）
	总成本		单位成本		总成本		单位成本
	传统方法	ABC方法	传统方法	ABC方法	传统方法	ABC方法	传统方法	ABC方法
直接材料	6000	6000	4	4	28000	28000	8	8
直接人工	15000	15000	10	10	17500	17500	5	5
制造费用	10500	19740	7	13.16	24500	15260	7	4.36
合计	31500	40740	21	27.16	70000	60760	20	17.36

　　【答案解析】

　　【该题针对“作业成本信息与作业基础管理”知识点进行考核】

　　【答疑编号11094261,点击提问】
　2、

　　【正确答案】 1.A 玩具制造商花费大量的费用来购买优质原料和B玩具制造商通过购买其他国家的供应商更便宜的原材料，都是辅助活动中的采购作业。

　　A 玩具制造商的生产玩具和B玩具制造商实施所有玩具制造的机械化和制定每天24小时营业的生产计划，都是基本活动中的生产作业。

　　A 玩具制造商建立自己的车队以便能迅速地向销售网点运送成品玩具，和B玩具制造商直至卡车装满才把玩具运送到特定的销售网点，都是基本活动中的出货作业。

　　A 玩具制造商树立成功的品牌形象，是基本活动中的市场营销。

　　2. 企业间的价值链分析分为纵向价值链分析和横向价值链分析。

　　A和B公司进行的企业间的价值链分析是横向价值链分析，采用的是横向一体化。横向一体化的最大优势在于发挥产业内的规模经济，产业内的核心企业借助其规模经济效应而降低单位产出的成本，并大大提升其在同行业中的竞争优势。

　　【答案解析】

　　【该题针对“战略成本管理方法体系”知识点进行考核】

　　【答疑编号11094221,点击提问】
　3、

　　【正确答案】 1. 甲产品单位制造成本=252 (元)

　　乙产品单位制造成本=304 (元)

　　甲产品单位经营成本=252 (元)

　　乙产品单位经营成本=304+62000/5000=316.4 (元)

　　2. (1)计算各项作业的作业成本分配率，分配作业成本

　　机加工作业：

　　作业成本分配率=653200/ (9000+4800)=47.33 (元/小时)

　　甲产品应分配成本=47.33×9000=425970 (元)

　　乙产品应分配成本=47.33×4800=227184 (元)

　　设备调整作业：

　　作业成本分配率=890000/ (2+4)=148333.33 (元/次)

　　甲产品应分配成本=148333.33×2=296667 (元)

　　乙产品应分配成本=148333.33×4=593333 (元)

　　发放材料作业：

　　作业成本分配率=462000/ (2+4)=77000 (元/次)

　　甲产品应分配成本=77000×2=154000 (元)

　　乙产品应分配成本=77000×4=308000 (元)

　　质量检验作业：

　　作业成本分配率=715000/ (2+4)=119166.67 (元/次)

　　甲产品应分配成本=119166.67×2=238333 (元)

　　乙产品应分配成本=119166.67×4=476667 (元)

　　工程作业：

　　甲产品应分配成本=1079800×40%=431920 (元)

　　乙产品应分配成本=1079800×60%=647880 (元)

　　售后服务作业：

　　甲产品应分配成本=0 (元)

　　乙产品应分配成本=62000 (元)

　　(2)计算产品直接材料成本和直接人工成本

　　甲产品直接材料成本=46×20000=920000 (元)

　　乙产品直接材料成本=62×5000=310000 (元)

　　甲产品直接人工成本=56×20000=1120000 (元)

　　乙产品直接人工成本=82×5000=410000 (元)

　　(3)计算甲乙两种产品的总成本和单位成本

产品外称	产量（台）	直接材料	直接人工	作业成本						成本合计	单位成本
				机加工	设备调整	发放材料	质量检验	工程作业	售后服务
甲 产品	20 000	920 000	1 120 000	425 970	296 667	154 000	238 333	431 920	0	3 586 890	179.34
乙产品	5 000	310 000	410 000	227 184	593 333	308 000	476 667	647 880	62 000	3 035 064	607.01
合计		1 230 000	1 530 000	653 154	890 000	462 000	715 000	1 079 800	62 000	6 621 9 54	-