1

　　[答案] (1)2007年专门借款利息资本化金额=4 000×8%-1 000×0.5%×6=290(万元)

　　2008年专门借款利息资本化金额=4 000×8%×180/360=160(万元)

　　(2)一般借款的资本化率(年)=(4 000×6%+20 000×8%)/(4 000+20 000)=7.67%

　　2007年占用了一般借款的资产支出加权平均数=4 000×180/360=2 000(万元)

　　2007年一般借款利息资本化金额=2 000×7.67%=153.40(万元)

　　2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(4 000+3 000)×180/360=3 500(万元)

　　2008年一般借款利息资本化金额=3 500×7.67%=268.45(万元)

　　(3)2007年利息资本化金额=290+153.40=443.4(万元)

　　2008年利息资本化金额=160+268.45=428.45(万元)

　　(4)2007年：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　443.4

　　　　应收利息 　　　　　　　　　　30

　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　473.4

　　2008年：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　428.45

　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　428.45

　　一般借款不存在闲置资金产生投资收益抵减资本化金额计算的问题，这是需要注意的一点。

　　2

　　[答案]

	支出	累计支出	短期投资年收益	各次支出占用的一般借款
1月1日	3 600	3 600	2 400×6%×1／12	――
2月1日	630	4 230	1 770×6%×1／12	――
3月1日	3 600＋510＝4 110	4 230＋4 110＝8 340	――	2340
3月31日	510	8 340＋510＝8 850	――	510

　　(1)1月

　　①专门借款：

　　应付利息=6000×9%÷12=45(万元)

　　短期投资收益=2400×6%×1/12=12(万元)

　　应予资本化的金额=45-12=33(万元)

　　②一般借款：

　　应付利息=费用化金额=3720×6%÷12+3000×8%÷12=38.6(万元)

　　③会计分录

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　33

　　　　银行存款(应收利息)　　　　　12

　　　　财务费用　　　　　　　　　　　38.6

　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　45+38.6=83.6

　　(2)2月

　　①专门借款：

　　应付利息=6000×9%÷12=45(万元)

　　短期投资收益=1770×6%÷12=8.85(万元)

　　应予资本化的金额=45-8.85=36.15(万元)

　　②一般借款：

　　应付利息=费用化金额=3720×6%÷12+3000×8%÷12=38.6(万元)

　　③会计分录

　　借：在建工程　　　　　　　　　　36.15

　　　　银行存款(应收利息)　　　　8.85

　　　　财务费用　　　　　　　　　　38.6

　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　83.6

　　(3)3月

　　①专门借款：

　　应付利息=6000×9%÷12=45(万元)

　　资本化金额=6000×9%÷12=45(万元)

　　②一般借款：

　　累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数：

　　=2340×30/30+510×0/30=2340(万元)

　　一般借款应予资本化的资本化率=(3720×6%+3000×8%)/(3720+3000)=6.89%

　　一般借款应予资本化的金额=2340×6.89%÷12=13.44(万元)

　　应付利息=3720×6%÷12+3000×8%÷12=38.6(万元)

　　费用化金额=38.6-13.44=25.16(万元)

　　③合计：

　　资本化金额=45+13.44=58.44(万元)

　　费用化金额=25.16(万元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　58.44

　　　　财务费用　　　　　　　　　25.16

　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　83.6

　　3

　　[答案] (1)计算2006年第一季度和第二季度适用的资本化率：

　　由于第一季度只占用了一笔一般借款，资本化率即为该借款的利率，即1.5%(6%× 3/12)。

　　由于第二季度占用了两笔一般借款，适用的资本化率为两项一般借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下：

　　加权平均利率=(一般借款当期实际发生的利息之和+当期应摊销的折价)/一般借款本金加权平均数=[200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)]/(200×3/3+285×3/3)×100%=1.5%。

　　(2)计算2006年第一季度和第二季度一般借款应予资本化的利息金额及编制相应会计分录：

　　第一季度超过专门借款的一般借款累计支出加权平均数=100×3/3+50×2/3+50×1/3=150(万元)

　　第一季度应予资本化的利息金额=150×1.5%=2.25(万元)

　　第一季度一般借款实际发生的利息金额=200× 6%×3/12=3(万元)。

　　账务处理为：

　　借：在建工程――借款费用 2.25

　　　　财务费用 0.75

　　　　贷：应付利息 　　3

　　第二季度超过专门借款的一般借款的累计支出加权平均数=(100+50+50+200)×3/3+60×2/3=440(万元)

　　则第二季度应予资本化的利息金额=440×1.5%=6.6(万元)

　　第二季度一般借款的实际利息费用=200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)=7.275(万元)。

　　账务处理为：

　　借：在建工程――借款费用 6.6

　　　　财务费用 0.675

　　　　贷：应付利息 　　3

　　　　　　应付债券――应计利息 3.75 (300×5%×3/12)

　　　　　　应付债券――利息调整 0.525

　　(3)2007年9月30日

　　①计提利息

　　第三季度利息费用=(100×6%/12×3)×8.2=1.5×8.2=12.3(万元人民币)

　　第三季度利息收入=0.2×8.2=1.64(万元人民币)

　　第三季度利息资本化金额=12.3-1.64=10.66(万元人民币)

　　借：在建工程 　　　　　　　　　10.66

　　　　银行存款――美元户($0.2×8.2)1.64

　　　　贷：应付利息――美元户　　　($1.5×8.2)12.3

　　②计算汇兑差额

　　第三季度本金的汇兑差额=100×(8.2-8)=20(万元人民币)

　　第三季度利息的汇兑差额=1.5×(8.2-8.2)=0(万元人民币)

　　第三季度本金和利息汇兑差额资本化金额=20+0=20(万元人民币)

　　借：在建工程 20

　　　　贷：长期借款――本金(美元户) 20

　　(注：资本化期间为2007年7月1日――12月31日，在此期间产生的汇兑差额可全部资本化)

　　(4)2007年12月31日

　　①计提利息

　　第四季度利息费用=100×6%/12×3×8.5= 1.5×8.5=12.75(万元人民币)，全部资本化。

　　借：在建工程 12.75

　　　　贷：应付利息�D�D美元户($1.5×8.5)12.75

　　②计算汇兑差额

　　第四季度本金的汇兑差额=100×(8.5-8.2)=30(万元人民币)

　　第四季度利息的汇兑差额=1.5×(8.5-8.2)+1.5×(8.5-8.5)=0.45(万元人民币)

　　第四季度本金和利息汇兑差额资本化金额=30+0.45=30.45(万元人民币)

　　借：在建工程 30.45

　　　　贷：长期借款――本金(美元户) 30

　　　　　　应付利息――美元户 　　　　0.45