会计报表的编制与分析
第六部分 会计报表的编制与分析
本部分内容：
会计报表的意义、种类和编制要求
资产负债表
利润表
会计报表分析
一、会计报表的意义、种类和编制要求
1、 含义：
会计报表是指会计人员在日常会计核算的基础上，根据账簿记录定期编制的，综合反映企业在某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量的书面文件
2、意义：企业编制会计报表的主要意义是为会计报表使用者（包括投资者、债权人、政府及相关机构、企业管理人员、职工和社会公众等）进行决策提供会计信息。
3、会计报表的种类
（1）按反映经济内容的不同
财务状况报表：资产负债表、现金流量表
经营成果报表：利润表、利润分配表
成本费用报表：制造费用明细表、产品生产成本表、主要产品单位成本表、营业费用明细表、管理费用明细表、财务费用明细表等
（2）按服务对象不同，分为
内部报表：成本费用报表
外部报表：资产负债表、现金流量表和利润表
（3）按编报时间不同，分为：
月报、季报、半年报、年报。
（4）按反映资金运动状态，分为
静态报表：资产负债表
动态报表：现金流量表和利润表
（5）按包括的会计主体，分为
个别报表
合并报表
（6）按编制单位分类，分为单位报表和汇总报表
根据我国《企业会计制度》的规定，企业对外提供的会计报表主要包括资产负债表、利润
表、现金流量表及有关附表
4、会计报表的编制要求：
（1）数字真实
（2）内容完整
（3）计算准确
（4）说明清楚
（5）编报及时：月度会计报表应当于月度终了后6天内对外提供
季度会计报表应当于季度终了后15天内对外提供；
半年度会计报表应当于年度结束后60天内对外提供；
年度会计报表应当于年度终了后4个月内对外提供。
（6）手续完备：对外提供的会计报表应当由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章。设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。
二、资产负债表
1、资产负债表的作用
资产负债表反映企业某一特定日期（月末、季末、半年末、年末）财务状况的会计报表。
通过资产负债表可以反映企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况，分析企业资产的构成及其状况。
资产负债表是根据“资产＝负债＋所有者权益”会计等式编制的。是静态报表，是财务状况报表。
2、资产负债表的结构与内容
资产负债表一般有表首、正表两部分。国际上资产负债表通常有两种格式，即报告式和账户式。我国资产负债表的格式采用账户式。具体为：
（1）资产负债表分为左右两方，左侧为资产，右侧为负债和所有者权益，资产总额等于负债加所有者权益合计数额。
（2）左侧资产内部各个项目按照各项资产的流动性的小进行排列。流动性越，越往前排，反之，越往后排。
（3）右侧所有者权益和负债两项按照求偿权的顺序进行排列。负债列于所有者权益之前。
3、资产负债表的编制方法
资产负债表"年初数"栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的"期末数"栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容与上年不一致，则应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表"年初数"栏内。
资产负债表的"期末数"栏则可为月末、季末或年末的数字，其资料来源和填列方法包括：
（1） 根据总账科目余额直接填列：应收票据、应收股利、应收利息、应收补贴款、固定资产原价、累计折旧、固定资产减值准备、固定资产清理、工程物资、递延税款借项、短期借款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他应交款、其他应付款、预计负责等等
（2） 根据总账科目余额计算填列：货币资金、存货、待摊费用、预提费用、未分配利润
（3） 根据明细账户的期末余额直接填列：法定公益金
（4） 根据明细账户期末余额计算填列：预付账款、应付账款、预收账款
（5） 根据总账、明细账的期末余额分析计算填列：长期待摊费用、长期借款、应付债券、长期应付款等
（6） 根据有关资产账户的期末余额减去备抵账户的期末余额后的净额填列。短期投资、应收账款、其他应收款、长期股权投资、长期债权投资、固定资产净额、在建工程、无形资产。
三、利润表
1、利润表的作用：
利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。依据“收入－费用＝利润”的会计等式编制。属于动态报表。
通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用及净利润（或亏损）的实现及构成情况；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。
2、利润表的结构和内容：
利润表的格式主要有多步利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式。编制多步式利润表分为四个主要步骤：
第一步，以主营业务收入为基础，减去主营业务成本、主营业务税金及附加，计算出主营业务利润；
第二步，以主营业务利润为基础，加其他业务利润减去期间费用，计算出营业利润
第三步，以营业利润为基础，加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；
第四步，以利润总额为基础，减去所得税，计算出净利润（或亏损）。
3、利润表的编制方法――见教材。
例题：
1、 资产负债表中“存货”项目包括的内容有（ ）
A.物资采购
B.生产成本
C.库存商品
D.原材料
E.在建工程
答案：ABCD
2、资产负债表中“货币资金”项目包括的内容有（ ）
A.现金
B.应收账款
C.银行存款
D.其他货币资金
E.预收账款
答案：ACD
3、具体填列资产负债表时，其数据来源可通过以下方式获得的有（ ）
A.直接从总账账户的期末余额获得
B.直接从明细账户的期末余额获得
C.根据几个总账的期末余额计算获得
D.根据备查账簿的记录获得
E.根据有关总账和明细账的期末余额分析计算获得
答案：ABCE
第六部分 会计报表的编制与分析
本部分内容：
会计报表的意义、种类和编制要求
资产负债表
利润表
会计报表分析
一、会计报表的意义、种类和编制要求
1、 含义：
会计报表是指会计人员在日常会计核算的基础上，根据账簿记录定期编制的，综合反映企业在某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量的书面文件
2、意义：企业编制会计报表的主要意义是为会计报表使用者（包括投资者、债权人、政府及相关机构、企业管理人员、职工和社会公众等）进行决策提供会计信息。
3、会计报表的种类
（1）按反映经济内容的不同
财务状况报表：资产负债表、现金流量表
经营成果报表：利润表、利润分配表
成本费用报表：制造费用明细表、产品生产成本表、主要产品单位成本表、营业费用明细表、管理费用明细表、财务费用明细表等
（2）按服务对象不同，分为
内部报表：成本费用报表
外部报表：资产负债表、现金流量表和利润表
（3）按编报时间不同，分为：
月报、季报、半年报、年报。
（4）按反映资金运动状态，分为
静态报表：资产负债表
动态报表：现金流量表和利润表
（5）按包括的会计主体，分为
个别报表
合并报表
（6）按编制单位分类，分为单位报表和汇总报表
根据我国《企业会计制度》的规定，企业对外提供的会计报表主要包括资产负债表、利润
表、现金流量表及有关附表
4、会计报表的编制要求：
（1）数字真实
（2）内容完整
（3）计算准确
（4）说明清楚
（5）编报及时：月度会计报表应当于月度终了后6天内对外提供
季度会计报表应当于季度终了后15天内对外提供；
半年度会计报表应当于年度结束后60天内对外提供；
年度会计报表应当于年度终了后4个月内对外提供。
（6）手续完备：对外提供的会计报表应当由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章。设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。
二、资产负债表
1、资产负债表的作用
资产负债表反映企业某一特定日期（月末、季末、半年末、年末）财务状况的会计报表。
通过资产负债表可以反映企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况，分析企业资产的构成及其状况。
资产负债表是根据“资产＝负债＋所有者权益”会计等式编制的。是静态报表，是财务状况报表。
2、资产负债表的结构与内容
资产负债表一般有表首、正表两部分。国际上资产负债表通常有两种格式，即报告式和账户式。我国资产负债表的格式采用账户式。具体为：
（1）资产负债表分为左右两方，左侧为资产，右侧为负债和所有者权益，资产总额等于负债加所有者权益合计数额。
（2）左侧资产内部各个项目按照各项资产的流动性的小进行排列。流动性越，越往前排，反之，越往后排。
（3）右侧所有者权益和负债两项按照求偿权的顺序进行排列。负债列于所有者权益之前。
3、资产负债表的编制方法
资产负债表"年初数"栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的"期末数"栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容与上年不一致，则应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表"年初数"栏内。
资产负债表的"期末数"栏则可为月末、季末或年末的数字，其资料来源和填列方法包括：
（1） 根据总账科目余额直接填列：应收票据、应收股利、应收利息、应收补贴款、固定资产原价、累计折旧、固定资产减值准备、固定资产清理、工程物资、递延税款借项、短期借款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他应交款、其他应付款、预计负责等等
（2） 根据总账科目余额计算填列：货币资金、存货、待摊费用、预提费用、未分配利润
（3） 根据明细账户的期末余额直接填列：法定公益金
（4） 根据明细账户期末余额计算填列：预付账款、应付账款、预收账款
（5） 根据总账、明细账的期末余额分析计算填列：长期待摊费用、长期借款、应付债券、长期应付款等
（6） 根据有关资产账户的期末余额减去备抵账户的期末余额后的净额填列。短期投资、应收账款、其他应收款、长期股权投资、长期债权投资、固定资产净额、在建工程、无形资产。
三、利润表
1、利润表的作用：
利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。依据“收入－费用＝利润”的会计等式编制。属于动态报表。
通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用及净利润（或亏损）的实现及构成情况；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。
2、利润表的结构和内容：
利润表的格式主要有多步利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式。编制多步式利润表分为四个主要步骤：
第一步，以主营业务收入为基础，减去主营业务成本、主营业务税金及附加，计算出主营业务利润；
第二步，以主营业务利润为基础，加其他业务利润减去期间费用，计算出营业利润
第三步，以营业利润为基础，加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；
第四步，以利润总额为基础，减去所得税，计算出净利润（或亏损）。
3、利润表的编制方法――见教材。
例题：
1、 资产负债表中“存货”项目包括的内容有（ ）
A.物资采购
B.生产成本
C.库存商品
D.原材料
E.在建工程
答案：ABCD
2、资产负债表中“货币资金”项目包括的内容有（ ）
A.现金
B.应收账款
C.银行存款
D.其他货币资金
E.预收账款
答案：ACD
3、具体填列资产负债表时，其数据来源可通过以下方式获得的有（ ）
A.直接从总账账户的期末余额获得
B.直接从明细账户的期末余额获得
C.根据几个总账的期末余额计算获得
D.根据备查账簿的记录获得
E.根据有关总账和明细账的期末余额分析计算获得
答案：ABCE
