39 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)，2012年度财务会计报告于2013年3月31日批准对外报出，2012年度的所得税汇算清缴于2013年3月31日完成，适用的所得税税率为25%(假定公司所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。不考虑除所得税以外的其他相关税费)。甲公司按净利润10%提取法定盈余公积。在2012年度的财务会计报告批准报出之前，审计师发现甲公司有如下事项：

　　(1)2013年1月1日，发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2012年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，甲公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2012年6月30该在建工程科目的账面余额为2000万元，2012年12月31日该在建工程科目账面余额为2030万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2012年7月～l2月期间发生利息25万元，应记入管理费用的支出5万元。该办公楼竣工结算的建造成本为2000万元，甲公司预计该办公楼使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　(2)2013年2月4日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位2013年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款200万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相

　　应的赔偿责任。甲公司将预付账款转入其他应收款处理，并按200万元全额计提坏账准备。

　　甲公司的会计处理如下：

　　借：其他应收款200

　　贷：预付账款200

　　借：以前年度损益调整一资产减值损失200

　　贷：坏账准备200

　　借：递延所得税资产50

　　贷：以前年度损益调整一所得税费用50与此同时对2012年度会计报表有关项目进行了调整。

　　(3)2012年10月6日，A公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失550万元。至2012年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司认为很可能败诉，确认预计负债380万元。2013年2月5日，法院判决甲公司应赔偿A公司专利侵权损失500万元。甲公司和A公司均服从判决，甲公司于当日支付该赔偿款，未做其他处理。假定不考虑其他相关因素。

　　(4)2013年2月9日，发现甲公司于2012年10月15日，与乙公司签订合同。向乙公司销售一批B产品。合同约定：

　　该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取;第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。

　　10月15日，甲公司收到第一笔货款234万元，并存入银行;甲公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，甲公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。

　　甲公司的会计处理如下：

　　借：银行存款234

　　贷：主营业务收入200

　　应交税费一应交增值税(销项税额)34

　　借：主营业务成本140

　　贷：库存商品140

　　要求：

　　(1)逐项判断上述交易或事项是否属于日后调整事项，并判断其处理是否正确(分别注明其序号即可);

　　(2)对于上述四个事项中处理不正确的地方分别编制相应的调整会计分录(涉及“利润分配一未分配利润”、“盈余公积”、“应交税费一应交所得税”的调整会计分录请分开编制)。

　　参考解析：

　　(1)第(1)、(3)、(4)事项属于日后调整事项;第(2)事项不属于日后调整事项。

　　(1)、(2)、(3)、(4)事项的处理均不正确。

　　(2)事项一：

　　结转固定资产并调整2012年下半年应计提的折旧

　　借：固定资产2000

　　贷：在建工程2000

　　借：以前年度损益调整100

　　贷：累计折旧100

　　借：以前年度损益调整30

　　贷：在建工程30

　　借：应交税费一应交所得税32.5(130×25%)

　　贷：以前年度损益调整32.5

　　借：利润分配一未分配利润97.5

　　贷：以前年度损益调整97.5

　　借：盈余公积9.75

　　贷：利润分配一未分配利润9.75

　　事项二：

　　属于非调整事项，不能调整报告年度的会计报表。

　　借：坏账准备200

　　贷：以前年度损益调整一资产减值损失200

　　借：以前年度损益调整一所得税费用50

　　贷：递延所得税资产50

　　【思路点拨】甲公司在2013年2月4日所作的会计分录(借：其他应收款200，贷：预付账款200)是正确的，是2013年应该作的账务处理，并不是调整分录，所以甲公司不能调整2012年12月31日会计报表中的数字。

　　事项三：

　　借：预计负债380

　　以前年度损益调整一调整营业外支出120

　　贷：其他应付款500

　　借：其他应付款500

　　贷：银行存款500

　　借：以前年度损益调整一调整所得税费用95

　　贷：递延所得税资产95(380×25%)

　　借：应交税费一应交所得税125(500×25%)

　　贷：以前年度损益调整一调整所得税费用125

　　借：利润分配一未分配利润90

　　贷：以前年度损益调整90

　　借：盈余公积9

　　贷：利润分配一未分配利润9

　　对第四个事项：

　　①借：以前年度损益调整200

　　应交税费一应交增值税(销项税额)34

　　贷：预收账款234

　　②借：库存商品140

　　贷：以前年度损益调整140

　　③借：应交税费一应交所得税15

　　贷：以前年度损益调整15

　　借：利润分配一未分配利润45

　　贷：以前年度损益调整45

　　借：盈余公积4.5

　　贷：利润分配一未分配利润4.5