一、单项选择题(单项选择题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分)

1．投资者投入的长期股权投资，如果合同或协议约定价值是公允的，应当按照(  )作为初始投资成本。

A．投资合同或协议约定的价值 B．账面价值 C．公允价值 D．市场价值

正确答案:A　解题思路：除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：投资者投入的长期股权投资，应当按合同或协议约定的价值作为初始成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

2．下列有关存货跌价准备的会计处理中，不正确的是(  )。

A．对于为生产而持有的原材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于成本，那么即使该材料的市场销售价格低于其成本，也不需要计提存货跌价准备 B．待销售某产品已发生跌价，但因该商品已经有购货合同且以合同价计算可变现价值高于成本，不计提减值准备 C．待加工材料账面成本高于市场售价，按两者的差额计提跌价准备 D．存货跌价准备的转回金额以将存货跌价准备余额冲减至零为限

正确答案:C　解题思路：选项C应按成本与可变现净值的差额计提存货跌价准备。

3．A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于2009年7月1日以交易性金融资产作为合并对价取得B公司持有的C公司60%的股权。该交易性金融资产账面价值为1000万元（其中成本为800万元，公允价值变动为200万元），公允价值为1200万元。

A．400 B．200 C．0 D．100

正确答案:B　解题思路：该付出资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损溢。1200-1000=200万元。

4．企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时，在净利润基础上调整减少现金流量的项目是(  )。

A．递延所得税资产减少 B．无形资产摊销 C．经营性应收项目增加 D．经营性应付项目的增加

正确答案:C　解题思路：经营性应收项目应调整减少现金流量；其余应调整增加现金流量。

5．2009年11月A公司与B公司签订合同，A公司于2010年1月销售商品给B公司，合同价格为800万元，如A公司单方面撤销合同，应支付违约金为100万元。2009年12月31日市场价格大幅度上升，商品成本总额为1000万元，A公司尚未购入该商品，则A公司的正确会计处理为(  )。

A．确认预计负债200万元 B．确认存货跌价准备100万元 C．确认预计负债100万元 D．确认存货跌价准备200万元

正确答案:C　解题思路：待执行合同变成亏损合同时，无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。A公司应根据损失200万元与违约金100万元两者中的较低者，编制分录为： 借：营业外支出100   贷：预计负债100

二、多项选择题(多项选择题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分)

6．下列各项中，属于会计政策变更的有(  )。

A．管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年 B．发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法 C．所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表负债法 D．投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

正确答案:BCD　解题思路：选项A，属于会计估计变更。

7．下列各项中，不影响企业当期损溢的有(  )。

A．采用成本计量模式，期末投资性房地产可收回金额高于账面价值 B．采用成本模式，期末投资性房地产的可收回金额低于账面余额 C．采用公允价值计量模式，期末投资性房地产的公允价值高于账面余额 D．自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日房地产的公允价值大于账面价值

正确答案:ABD　解题思路：选项AB，不需要进行会计处理；选项D，计入资本公积。

8．下列资产中，属于非货币性资产的有(  )。

A．存货 B．付账款 C．可出售金融资产 D．准备持有至到期的债券投资

正确答案:ABC　解题思路：货币性资产，指持有的现金以及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期投资等。

9．甲公司为乙公司及丙公司的母公司，丙公司与丁公司共同出资组建了戊公司，在戊公司的股权结构中，丙公司占45%，丁公司占55%。投资合同约定，丙公司和丁公司共同决定戊公司的财务和经营政策。上述公司之间构成关联方关系的有(  )。

A．甲公司与乙公司 B．甲公司与丙公司 C．丙公司与戊公司 D．丙公司与丁公司

正确答案:ABC　解题思路：组成合营企业的投资者之间不具有关联方关系。

10．下列于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有(  )。

A．支付年度审计费 B．固定资产和投资发生严重减值 C．股票和债券的发行 D．火灾造成重大损失

正确答案:BCD　解题思路：支付年度审计费应计入支付当年的管理费用。

三、判断题(每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣0．5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分)

11．长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在收款日确认收入。(  )

A．对 B．错

正确答案:B　解题思路：长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。

12．换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，即可判断非货币性资产交换具有商业实质。(  )

A．对 B．错

正确答案:A　解题思路：认定某项非货币性资产交换具有商业实质，只要满足下列条件之一：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

13．行政单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额不一定相等。(  )

A．对 B．错

正确答案:B　解题思路：行政单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额一定相等。

14．在非货币性资产交换中，如果换出资产的公允价值小于其账面价值，按照谨慎性要求采用公允价值作为换入资产入账价值的基础。(  )

A．对 B．错

正确答案:B　解题思路：应先判断该非货币性资产交换是否具有商业实质以及公允价值能否可靠计量。

15．对于盘亏的存货，如果在期末结账前尚未批准处理的，应在资产负债表中单设"待处理财产损溢"项目列示。(  )

A．对 B．错

正确答案:B　解题思路：对于盘亏的存货，如果在期末结账前尚未批准处理的，也应先行处理，不作为资产负债表中的项目列示。

四、计算分析题(凡要求计算的项目，除题中特别标明的外，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，必须予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)

16．甲企业2009年12月31日欠乙公司1500万元，甲企业由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付该款项。经双方协商，于2009年末进行债务重组。乙公司同意甲企业用其库存的A商品以及一台设备抵债，同时将一部分债权转为股权，在最后剩余的70%允许延期一年偿还，另外的30%给予减免。乙公司已对该项应收账款计提了20万元的坏账准备，延期部分每年按3%付息。 甲企业库存的A商品成本为160万元，公允价值为200万元，适用增值税率17%。设备的原值为400万元，已提折旧60万元，该设备的公允价值为366万元。甲企业决定给予对方100万股面值为1元每股的普通股，该股票的市场价值为每股4元。 要求： 根据上述材料， (1)计算甲企业实际应付的款项和重组的差额。 (2)计算乙企业债务重组发生的损失。 (3)分别作甲、乙企业的相关账务处理。 （答案中的金额单位用万元表示）

正确答案: (1)实际应付款项=(1500-200-200-200×17%-366-400)×17%=210 重组差额=200+200×17%+200+366+400+210-1500=-90 (2)重组损失=1500-200-200×(1+17%)-366-400-210-20=70 (3)甲企业， 借：固定资产清理340 累计折旧60   贷：固定资产400 借：应付账款1500   贷：银行存款200 主营业务收入200 应交税费--应交增值税34 固定资产清理340 营业外收入--转入固定资产利得26 股本100 资本公积--股本溢价300 应付债款--债务重组210 营业外收入--债务重组利得90 借：主营业务成本160   贷：库存商品160 乙企业， 借：银行存款200 库存商品200 应交税费--应交增值税34 固定资产366 交易性金融资产400 应收账款--债务重组210 坏账准备20 营业外支出--债务重组损失70   贷：应收账款1500

17．2007年1月1日，甲公司为其100名中层以上管理人员每人授予1万股现金股票增值权，这些人员从2007年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2009年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下： 甲公司2007年有5名管理人员离开公司，甲公司估计三年中还有10名管理人员离开；2008年末实际离职人员12人，预计还有8名管理人员离职；2009年末实际在职的管理人员共80名，假定有10人行使股票增值权取得了现金，2010年由50人行权，2011年剩余人员全部行使了股票增值权取得现金。 要求： (1)计算2007-2011年每年应确认的费用或损溢、应付职工薪酬余额和支付的现金。 (2)编制与股份支付相关的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）

正确答案: (1)2007 年应确认的应付职工薪酬和当期费用=(100-15)×1×18×1÷3=510(万元) 2007年1月1日，授予日不做账务处理。 2007年12月31日 借：管理费用510   贷：应付职工薪酬--股份支付510 (2)2008 年应确认的应付职工薪酬余额=(80-10)×1×21×2÷3=1120(万元) 应确认的当期费用=1120-510=610（万元） 借：管理费用610   贷：应付职工薪酬--股份支付610 (3)2009 年应确认的应付职工薪酬余额=(80-10)×1×24×3÷3=1680(万元) 应支付的现金=24×10=240(万元) 应确认的当期费用=1680+240-1120=800（万元） 借：管理费用800   贷：应付职工薪酬--股份支付800 借：应付职工薪酬--股份支付240   贷：银行存款240 (4)2010年应确认的应支付职工薪酬余额=(80-10-50)×1×25.5=510（万元） 应支付的现金=25×50=1250(万元) 应确认的当期损溢=1250+510-1680=80(万元) 借：应付职工薪酬--股份支付1250   贷：银行存款1250 借：公允价值变动损溢80   贷：应付职工薪酬--股份支付80 (5)2011年应支付职工薪酬余额=0(万元) 应支付的现金=26×20=520（万元） 应确认的当期损溢=520-510=10(万元) 借：应付职工薪酬--股份支付520   贷：银行存款520 借：公允价值变动损溢10   贷：应付职工薪酬--股份支付10

五、综合题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，应予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)

18．某股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%，2010年发生如下经济业务： (1)3月5日公司以一项交易性金融资产和一台设备换取A公司一批生产原材料。交易性金融资产的账面价值为50万元，公允价值67万元；该设备的原值为80万元，已提折旧33万元，设备的公允价值为50万元。换入原材料，并已取得增值税专用发票，发票上注明的增值税额为17万元。 (2)6月30日，按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后，截至6月30日，账面成本为500万元，市场价格为450万元。由于原材料价格下降，造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。假设利用该材料所生产的产品售价总额由750万元下降到680万元，生产成本为700万元，将上述材料加工成产品尚需投入200万元，估计用结存的原材料生产的产品对外销售时发生的销售费用及相关税费为20万元。 (3)8月15日，因该公司欠B公司的原材料款3000万元不能如期归还，遂于对方达成债务重组协议：减免500万元，剩余款项延期2年偿还，每年10%付息，假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。 (4)12月31日，按规定计提存货跌价准备。如果用上述原材料生产的产品预计售价为380万元，相关的销售费用和税费为20万元，预计生产成本350万元；原材料的账面成本为250万元，市场购买价格为230万元。 要求： (1)计算3月5日换入原材料的入账价值，并作出相关会计处理。 (2)计算该公司6月30日原材料应计提的存货跌价准备。 (3)计算该公司8月15日债务重组当期损溢的金额，并作相关会计处理。 (4)计算该公司12月31日原材料应计提的存货低价准备。 （答案中的金额单位用万元表示）

正确答案: (1)换入原材料入账价值=67+50-17=100(万元) 借：固定资产清理47 累计折旧33   贷：固定资产80 借：原材料100 应交税费--应交增值税17   贷：交易性金融资产50 投资收益17 固定资产清理47 营业外收入--处置固定资产利得3 (2)产品的可变现净值=680-20=660（万元） 产品的可变现净值低于其成本700万元，即材料价格下降表明其生产的产品的可变现净值低于其成本，因此原材料应当按照可变现净值计量。 原材料的可变现净值=680-20-200=460（万元） 借：资产减值损失40   贷：存货跌价准备40 (3)将来应付款项=3000-500=2500(万元) 借：应付账款3000   贷：应付账款--债务重组2500 营业外收入--债务重组利得500 每年付息：借：财务费用250              贷：银行存款250 (4)产品的可变现净值=380-20=360(万元)产品的可变现净值高于其生产成本350万元；根据规定，对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本，则该材料应当按照成本计量。年末时，原材料的成本为250万元，已计提存货跌价准备20万元，故应冲回已计提存货低价准备20万元，原材料的账面价值为250万元。

19．东方系上市公司，为了建造一栋办公楼，于2008年11月1日专门从银行借入6000万元，假定东方公司向该银行的借口仅此一笔，借款期限为2年，年利率为5%，利息到期一次支付。 2009年发生的与办公楼建造有关的事项如下：1月1日，办公楼正式动工兴建。当日用银行存款支付工程进度款1300万元。3月1日，用银行存款又支付了工程款项2900万元。4月1日，因发生质量纠纷，工程被迫停工。8月1日，重新开工。10月1日用银行存款支付工程款项1800万元。12月31日，工程全部完工，可投入使用。东方公司还需要支付工程价款2000万元。上述专门借款2009年取得的利息收入为34万元（含4月1日至7月31日期间的利息7万元）。 2009年12月，东方公司将一栋建筑完工的厂房作为投资性房地产对外出租，至2010年1月1日，该厂房原价为6600万元，已计提减值准备360万元。2010年1月1日，东方公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼当日的公允价值为5600万元，该公司按净利润的10%提取盈余公积，适用所得税率为25%；2010年12月31日，该办公楼的公允价值为5800万元。 要求： (1)确定与所建造办公楼有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造办公楼应当予以资本化的利息金额。 (2)编制2009年12月31日该项专门借款利息有关的分录。 (3)编制2010年1月1日会计政策变更的会计分录。 (4)将2010年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入下表。 (5)编制2010年12月31日投资性房地产公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）

正确答案: (1)利息费用停止资本化的时点为2009年12月31日。 利息资本化金额=6000×5%×8÷12-(34-7)=173（万元） (2)借：银行存款34 在建工程173 财务费用91      贷：长期借款300 (3)借：投资性房地--成本5600 投资性房地产累计折旧240 投资性房地产减值准备360 递延所得税资产100 利润分配--未分配利润300     贷：投资性房地产6600 借：盈余公积30   贷：利润分配--未分配利润30 (4)2010年1月1日资产负债表部分项目的调整数 (5)借：投资性房地产--公允价值变动200       贷：公允价值变动损溢200 借：所得税费用50   贷：递延所得税资产50