2012年中级会计资格考试会计实务综合题
发布时间：2014-02-22 共1页
综合题
| 一、综合题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，应予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述) |
| 1．天美股份有限公司(本题下称"天美公司")为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产、销售和安装业务。天美公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。天美公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报告进行审计。天美公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。 (1)天美公司20×8年1至11月利润表如下(单位：万元)：  (2)天美公司20×8年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下： ①12月1日，天美公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为5000万元，合同约定发出A产品当日收取价款2100万元(该价款包括分期收款销售应收的全部增值税)，余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为20×9年12月1日。天美公司A产品的成本为4000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的2100万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4591．25万元。天美公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6％。 ②12月1日，天美公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为2000万元。同时双方约定，天美公司应于20×9年4月1日以2100万元将所售B产品购回。天美公司B产品的成本为1550万元。同日，天美公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。天美公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。 ③12月5日，天美公司向X公司销售一批E产品，销售价格为1000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。天美公司E产品的成本为750万元。 12月10日，天美公司收到X公司支付的货款。 ④12月10日，天美公司与W公司签订产品销售合同。合同规定：天美公司向W公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价款(包括安装调试)为400万元(含增值税)；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。天美公司C产品的成本为300万元。 12月25日，天美公司将C产品运抵W公司(天美公司20×9年1月1日开始安装调试工作； 20×9年1月25目C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。天美公司20×9年1月25日收到C公司支付的全部合同价款)。 ⑤12月20日，天美公司与S公司签订合同。合同约定：天美公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为80万元。至12月31日止，天美公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，天美公司无法可靠确定劳务的完工程度，且估计已经发生的劳务成本不能收回。⑥12月28日，天美公司与K公司签订合同。合同约定：天美公司向K公司销售D产品一台，销售价格为500万元；天美公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。 12月31日，天美公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品，天美公司无法合理估计其退货的可能性。天美公司D产品的成本为350万元。 (3)12月5日至20日，丁会计师事务所对天美公司20×8年1至11月的财务报表进行预审。 12月25日，丁会计师事务所要求天美公司对其发现的下列问题进行更正： ①经董事会批准，自20×8年1月1日起，天美公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理，于20×6年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至20×7年12月31日未计提减值准备。天美公司1至11月份对该信息系统设备仍按10年计提折旧，其会计分录如下： 借：管理费用 55 贷：累计折旧 55 ②20×8年2月1日，天美公司以1800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，天美公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。天美公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1260万元的价格购买该无形资产。天美公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销，编制会计分录如下： 借：无形资产 1800 贷：银行存款 1800 借：管理费用 150 贷：累计摊销 150 ③20×8年6月25日，天美公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为1000万元，成本为700万元。旧F产品的收购价格为200万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。天美公司已将价款差970万元存入银行。天美公司为此进行了会计处理，其会计分录为： 借：银行存款 970 贷：主营业务收入 800 应交税费—应交增值税—销项税额 170 借：主营业务成本 700 贷：库存商品 700 借：原材料 200 贷：营业外收入 200 ④20×8年11月1日，天美公司决定自20×9年1月1日起终止与Q公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于20×4年12月31日签订。合同规定：天美公司从Q公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自20×5年1月1日起至20×9年12月31日止；每年租金为240万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间天美公司不能将厂房转租给其他单位使用；天美公司如需提前解除合同，应支付100万元违约金。天美公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。 (4)20×9年1至3月发生的涉及20×8年度的有关交易或事项如下： ①20×9年1月15日，X公司就20×8年12月购入的E产品(见资料(2)③)存在的质量问题，致函天美公司要求退货。经天美公司检验，该产品确有质量问题，同意X公司全部退货。 20×9年1月18日，天美公司收到X公司退回的E产品。同日，天美公司收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款1150万元。 ②20×9年2月28日，天美公司于20×8年12月31日销售给K公司的D产品(见资料(2)⑥)无条件退货期限届满。K公司对D产品的质量和性能表示满意。 ③20×9年3月12日，法院对N公司起诉天美公司合同违约一案作出判决，要求天美公司赔偿N公司200万元。天美公司不服判决，向二审法院提起上诉。天美公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。该诉讼为天美公司因合同违约于20×8年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。20×8年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，天美公司认为该诉讼很可能败诉，20×8年12月31日确认预计负债120万元。 (5)除上述事项外，天美公司12月份发生营业税金及附加50万元，销售费用800万元，管理费用1000万元，财务费用120万元，资产减值损失500万元，公允价值变动收益30万元，投资收益60万元，营业外收入70万元，营业外支出150万元。 (6)其他资料如下： ①天美公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。 ②资料(3)①中提及的信息系统设备12月份的折旧已正确计提，资料(3)②中提及的无形资产12月份的摊销已正确处理。资料(3)④中提及的计划终止租赁合同事项在12月份未进行会计处理。 ③本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。 ④涉及以前年度损益调整的，均通过"以前年度损益调整"科目处理。 要求： (1)根据资料(2)，编制天美公司20×8年12月份相关会计分录； (2)根据资料(3)，在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正； (3)指出资料(4)中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录(不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录)； (4)填列天美公司20×8年度利润表相关项目金额。  |
| 正确答案: (1) ①12月1日 借：银行存款 2100 长期应收款 3750 贷：主营业务收入 4591．25 应交税费—应交增值税—销项税额 850 未实现融资收益 408．75 借：主营业务成本 4000 贷：库存商品 4000 12月31日 借：未实现融资收益 16．71 贷：财务费用 16．71[(3750-408．75)×6％×1／12] ②12月1日 借：银行存款 2340 贷：应交税费—应交增值税—销项税额 340 其他应付款 2000 借：发出商品 1550 贷：库存商品 1550 12月31日： 借：财务费用 25(100／4) 贷：其他应付款 25 ③12月5日 借：应收账款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费—应交增值税—销项税额 170 借：主营业务成本 750 贷：库存商品 750 12月10日收到货款： 借：银行存款 1150 财务费用 20(1000×2％) 贷：应收账款 1170 ④12月10日借：发出商品 300 贷：库存商品 300 ⑤12月20日 借：劳务成本 10 贷：应付职工薪酬 10 借：主营业务成本 10 贷：劳务成本 10 ⑥12月28日 借：银行存款 585 贷：应交税费—应交增值税—销项税额 85 预收账款 500 借：发出商品 350 贷：库存商品 350 (2) ①借：管理费用 68．75 贷：累计折旧 68．75[(600-600÷10)÷4÷12×11-55] ②借：累计摊销 60 贷：管理费用 60[150-(1800-1260)÷5÷12×10] ③借：营业外收入 200 贷：主营业务收入 200 ④借：营业外支出 100 贷：预计负债 100 (3) ①调整事项。 借：以前年度损益调整—主营业务收入 1000 应交税费—应交增值税—销项税额 170 贷：其他应付款 1150 以前年度损益调整—财务费用 20 借：库存商品 750 贷：以前年度损益调整—主营业务成本 750 借：其他应付款 1150 贷：银行存款 1150 ②非调整事项。 借：预收账款 500 贷：主营业务收入 500 借：主营业务成本 350 贷：发出商品 350 ③调整事项。 借：以前年度损益调整—营业外支 80 贷：预计负债 80 (4)填列天美公司20×8年度利润表相关项目的金额。  注意：上面表格反映的是20×8年的数据，和20×9年的数据无关。 |
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| 2．东方股份有限公司(本题下称"东方公司")持有中汽股份有限公司(本题下称"中汽公司")75％的股权，采用成本法核算。该项股权投资是东方公司2008年以前取得的，取得投资时，双方无关联方关系，且中汽公司的可辨认净资产的公允价值等于其账面价值。东方公司对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。东方公司和中汽公司对存货采用成本与可变现净值孰低法进行期末计价，已分别按单个存货项目计提存货跌价准备。东方公司与中汽公司的所得税税率均为25％。东方公司2009年度编制合并财务报表的有关资料如下： (1)2009年12月31日，东方公司对中汽公司长期股权投资账面余额为4980万元(假设为按权益法调整后的余额)；按权益法调整后2009年度对中汽公司确认的投资收益为570万元。 (2)2009年12月31日，东方公司应收账款中包含应收中汽公司账款400万元。2009年12月31日，东方公司应收中汽公司账款的账龄及坏账准备计提比例如下：  2009年1月1日东方公司应收中汽公司账款余额为100万元(账龄为1年以内)。 (3)2009年12月31日，东方公司存货中包含从中汽公司购入的A产品10件，其账面成本为70万元。该A产品系2008年度从中汽公司购入。2008年度，东方公司从中汽公司累计购入A产品150件，购入价格为每件7万元；中汽公司A产品的销售成本为每件5万元。 2008年12月31日，东方公司从中汽公司购入的 A产品中尚有90件未对外出售；90件A产品的可变现净值为405万元。 2009年12月31日，10件A产品的可变现净值为60万元。 (4)2009年12月31日，中汽公司存货中包含从东方公司购入的B产品100件，其账面余额为80万元。 B产品系2008年度从东方公司购入。2008年度，中汽公司从东方公司累计购入B产品800件，购入价格每件为0．8万元；东方公司B产品的销售成本为每件0．6万元。 2008年12月31日，中汽公司从东方公司购入的B产品尚有600件未对外出售；600件B产品的可变现净值为420万元。 2009年12月31日，100件B产品的可变现净值为40万元。 (5)2009年12月31日，中汽公司存货中包含从东方公司购入的C产品80件，其账面余额为240万元。 C产品系2009年度从东方公司购入。2009年度，中汽公司从东方公司累计购入C产品200件，购入价格为每件3万元。东方公司C产品的销售成本为每件2万元。 2009年12月31日，80件C产品的可变现净值为120万元。 (6)2009年12月31日，中汽公司固定资产中包含从东方公司购入的一台D设备。 2009年1月1日，中汽公司固定资产中包含从东方公司购入的两台D设备。两台D设备系2008年8月20日从东方公司购入，当月达到预定可使用状态。中汽公司购入D设备后，作为管理用固定资产，每台D设备的入账价值为70．2万元，D设备预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。东方公司D设备的销售成本为每台45万元，售价为每台60万元。 2009年8月10日，中汽公司从东方公司购入的两台D设备中有一台因操作失误造成报废。在该设备清理中，取得变价收入3万元，发生清理费用1万元。 (7)2009年12月31日，中汽公司无形资产中包含一项从东方公司购入的商标权。该商标权系2009年4月1日从东方公司购入，购入价格为1200万元，中汽公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6年，采用直线法摊销。东方公司该商标权于2005年4月注册，有效期为10年。该商标权的入账价值为100万元，至出售日已摊销4年，累计摊销40万元。东方公司和中汽公司对商标权的摊销均计入销售费用。 2009年12月31日，经减值测试，该商标权的预计可收回金额为910万元。 (8)中汽公司2009年初股东权益各项目金额如下：  (9)中汽公司2009年年初未分配利润为164万元，本年净利润为760万元，本年提取盈余公积 76万元，未进行其他利润分配。其他有关资料如下： (1)东方公司、中汽公司产品销售价格均为不含增值税的公允价格。 (2)除上述交易外，东方公司与中汽公司之间未发生其他交易。 (3)中汽公司除上述交易或事项外，未发生其他影响股东权益变动的交易或事项。 (4)假定上述交易或事项均具有重要性。 要求：编制东方公司2009年度合并财务报表的相关抵销分录。(答案中的金额用万元表示) |
| 正确答案: (1)内部应收账款抵销借：应付账款 400 贷：应收账款 400 借：应收账款—坏账准备 10 贷：未分配利润—年初 10 借：未分配利润—年初 2．5 贷：递延所得税资产 2．5 借：应收账款—坏账准备 35 贷：资产减值损失 35 借：所得税费用 8．75 贷：递延所得税资产 8．75 (2)A产品内部交易抵销 借：未分配利润—年初 180 贷：营业成本 180 借：存货—存货跌价准备 180 贷：未分配利润—年初 180 借：营业成本 20 贷：存货 20 借：营业成本 160 贷：存货—存货跌价准备 160 借：资产减值损失 10 贷：存货—存货跌价准备 10 借：递延所得税资产 2．5 贷：所得税费用 2．5 (3)B产品内部交易抵销 借：未分配利润—年初 120 贷：营业成本 120 借：存货—存货跌价准备 60 贷：未分配利润—年初 60 借：递延所得税资产 15 贷：未分配利润—年初15 借：营业成本 20 贷：存货 20 借：营业成本 50 贷：存货—存货跌价准备 50 借：存货—存货跌价准备 10 贷：资产减值损失 10 借：所得税费用 15 贷：递延所得税资产 15 (4)C产品内部交易抵销 借：营业收入 600 贷：营业成本 600 借：营业成本 80 贷：存货 80 借：存货—存货跌价准备 80 贷：资产减值损失 80 (5)内部固定资产交易抵销在用D设备 借：未分配利润—年初 15 贷：固定资产—原价 15 借：固定资产—累计折旧 1 贷：未分配利润—年初 1 借：递延所得税资产 3．5 贷：未分配利润—年初 3．5 借：固定资产—累计折旧 3 贷：管理费用 3 借：所得税费用 0．75 贷：递延所得税资产 0．75 报废D设备 借：未分配利润—年初 15 贷：营业外收入 15 借：营业外收入 1 贷：未分配利润—年初 1 借：递延所得税资产 3．5 贷：未分配利润—年初 3．5 借：营业外收入 2 贷：管理费用 2 借：所得税费用 3．5 贷：递延所得税资产 3．5 (6)内部无形资产交易抵销 借：营业外收入 1140 贷：无形资产—原价 1140 借：无形资产—累计摊销 142．5 贷：销售费用 142．5 借：无形资产 140(1200-1200／6／12×9-910) 贷：资产减值损失 140 借：递延所得税资产 214．38 贷：所得税费用 214．38 (7)长期股权投资、投资收益与股东权益和利润表项目抵销 借：股本 5000 资本公积—年初 680 —本年 0 盈余公积—年初 36 —本年 76 未分配利润—年初 164 —本年 684 贷：长期股权投资 4980 少数股东权益 1660 借：投资收益 570 少数股东损益 190 未分配利润—年初 164 贷：提取盈余公积 76 未分配利润—年末 848 |
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| 3．甲股份有限公司(本题下称"甲公司")适用的所得税税率为33％。甲公司2005年年末结账时，需要对下列交易或事项相关的资产减值进行会计处理： (1)2005年12月31日，甲公司存货的账面成本为8560万元，其具体情况如下： ①A产品3000件，每件成本为1万元，账面成本总额为3000万元，其中2000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同。销售价格为每件1．2万元；其余A产品未签订销售合同。A产品2005年12月31日的市场价格为每件1．1万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0．15万元。 ②B配件2800套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为1960万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。2800套B配件可以组装成2800件A产品。B配件2005年12月31日的市场价格为每套0．6万元。将B套件组装成A产品，预计每件还需发生成本0．2万元；预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0．15万元。 ③C配件1200套，每套成本为3万元，账面成本总额为3600万元。C配件是专门为组装D产品而购进的，1200套C配件可以组装成1200件D产品。C配件2005年12月31日的市场价格为每套2．6万元。D产品2005年12月31日的市场价格为每件4万元。将C配件组装成D产品，预计每件还需发生成本0．8万元，预计销售每件D产品需要发生销售费用及相关税金0．4万元。D产品是甲公司2005年新开发的产品。2005年1月1日，存货跌价准备余额为45万元(均为对A产品计提的存货跌价准备)，2005年对外销售A产品转销存货跌价准备30万元。 (2)2005年12月31日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下： ①X设备的账面原价为600万元，系2002年10月20日购入，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2005年1月1日该设备计提的固定资产减值准备余额为68万元，累计折旧为260万元。2005年12月31日该设备的市场价格为120万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为132万元。 ②Y设备的账面原价为1600万元，系2001年12月18日购入，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2005年12月31日，该设备已计提折旧640万元，此前该设备未计提减值准备。2005年12月31日该设备的市场价格为870万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为900万元。 ③Z设备的账面原价为600万元，系2002年12月22日购入，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2005年12月31日Z设备已计提的折旧为225万元，此前Z设备未计提减值准备。2005年12月31日该设备的市场价格为325万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为400万元。其他有关资料如下： (1)甲公司2005年在未对上述资产进行减值处理前的利润总额为3000万元。甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵减"可抵减时间性差异"。根据有关规定，甲公司资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。 (3)假设甲公司对固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。(4)甲公司固定资产减值测试后，其折旧方法、预计使用年限、预计净残值保持不变。 (5)不存在其他纳税调整事项。 要求： (1)对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。 (2)根据资产(2)中①，计算X设备2006年度应计提的折旧额。 (3)计算上述交易或事项应确认的递延税款借方或贷方金额，并进行相应的会计处理。 |
| 正确答案: (1)关于资料(2)的答案： ①A产品未签订合的部分应计提存货跌价准备有销售合同部分的A产品的变现净值=2000×(1．2－0．15)＝2100(万元)大于成本2000，所以有合同部分是不用计提存货跌价准备的。无合同部分的A产品的变现净值＝1000×(1．1－0．15)=950(万元)小于成本1000，所以无销售合同部分的A产品应计提存货跌价准备=(1000－950)－(45－30)=35(万元) 借：资产减值损失 35 贷：存货跌价准备 35 ②B配件不用计提存货跌价准备．B配件对应的A产品的可变现净值＝2800×(1．1－0．15)＝2660(万元) B配件对应的A产品的成本＝1960+2800×0．2＝2520(万元) 由于成本2520小于可变现净值2660万元所以不用计提存货跌价准备 ③C配件应计提存货跌价准备，C配件对应的D产品应可变现净值＝1200×(4－0．4)＝4320(万元) C配件对应的D产品的成本＝3600+1200×0．8＝4560(万元) C配件应计提存货跌价准备＝4560－4320＝240(万元)或3600－(4320－1200×0．8)=240(万元) 借：资产减值损失240 贷：存货跌价准备240 资料(3)的答案 ①X设备应计提减值准备2005年1月1日X设备的账面价值＝600－260－68＝272(万元) 2005年X设备计提的折旧＝272÷34×10＝96(万元) 2005年12月31日计提准备前的账面价值＝272－96=176(万元) 2005年应计提的固定资产减值准备=176－132－44(万元) ②Y设备应计提固定减值准备Y设备2005年12月31日不考虑减值准备的 账面价值=1600－640＝960(万元)Y设备应计提的固定资产减值准备＝960－900＝60(万元) ③Z设备不计提固定资产减值准备Z设备2005计提不考虑减值因不前的账面价值=600－225＝375(万元)由于375万元小于400万元所以是不用计提固定资产减值准备。 (2)根据资产(2)中①，计算X设备2006年度应计提的折旧额X设备2006年应计提折旧额=132÷22×12=72(万元) (3)计算上述交易或事项应确认的递延税款借方或贷方金额，并进行相应的会计处理 ①存货本年形成可抵减时间性差异＝60+35+240＝335(万元) ②固定资产形成可抵减时间性差异=44+60＝104(万元) ③递延税款借方发生额＝(335+104)×33％＝144．87(万元) 借：所得税 990 递延所得税资产 144．87 贷：应交税费--应交所得税 1134．87 |
