金融资产(综合题)
一、综合题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，应予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)
1．为提高闲置资金的使用效率，甲公司20×9年度进行了以下投资：
(1)1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90．12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，实际年利率为7％，票面年利率为6％，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。12月31日，甲公司收到20×9年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为5％。
(2)4月10日，购买丙公司首次公开发行的股票100万股，共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。12月31日，丙公司股票公允价值为每股12元。
(3)5月15日，从二级市场购买丁公司股票200万股，共支付价款920万元。取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每10股派发现金股利0．6元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。12月31日，丁公司股票公允价值为每股4．2元。相关年金现值系数如下：
(P／A，5％，5)=4．3295；(P／A，6％，5)=4．2124；(P／A，7％，5)=4．1002；(P／A，5％，4)=3．5460：(P／A，6％，4)=3．4651；(P／A，7％，4)=3．3872。
相关复利现值系数如下：(P／S，5％，5)=0．7835；(P／S，6％，5)=0．7473；(P／S，7％，5)=0．7130；(P／S，5％，4)=0．8227；(P／S，6％，4)=0．7921；(P／S，7％，4)=0．7629。
本题中不考虑所得税及其他因素。
要求：
(1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。
(2)计算甲公司20×9年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。
(3)判断甲公司持有的乙公司债券20×9年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相应会计分录。
(4)判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司的20×9年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。
(5)判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司20×9年度因持有丁公司股票应确认的损益。
(答案中的金额单位用万元表示)
 
1．为提高闲置资金的使用效率，甲公司20×9年度进行了以下投资：
(1)1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90．12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，实际年利率为7％，票面年利率为6％，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。12月31日，甲公司收到20×9年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为5％。
(2)4月10日，购买丙公司首次公开发行的股票100万股，共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。12月31日，丙公司股票公允价值为每股12元。
(3)5月15日，从二级市场购买丁公司股票200万股，共支付价款920万元。取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每10股派发现金股利0．6元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。12月31日，丁公司股票公允价值为每股4．2元。相关年金现值系数如下：
(P／A，5％，5)=4．3295；(P／A，6％，5)=4．2124；(P／A，7％，5)=4．1002；(P／A，5％，4)=3．5460：(P／A，6％，4)=3．4651；(P／A，7％，4)=3．3872。
相关复利现值系数如下：(P／S，5％，5)=0．7835；(P／S，6％，5)=0．7473；(P／S，7％，5)=0．7130；(P／S，5％，4)=0．8227；(P／S，6％，4)=0．7921；(P／S，7％，4)=0．7629。
本题中不考虑所得税及其他因素。
要求：
(1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。
(2)计算甲公司20×9年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。
(3)判断甲公司持有的乙公司债券20×9年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相应会计分录。
(4)判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司的20×9年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。
(5)判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司20×9年度因持有丁公司股票应确认的损益。
(答案中的金额单位用万元表示)
 

正确答案:
(1)甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资。
理由：甲公司有充裕的现金，且管理层拟持有该债券至到期。
借：持有至到期投资-成本10000
贷：银行存款9590．12
持有至到期投资-利息调整409．88(10000-9590．12)
(2)20×9年应确认投资收益=9590．12×7％=671．31(万元)。
借：应收利息600
持有至到期投资-利息调整71．31
贷：投资收益671．31
借：银行存款600
贷：应收利息600(3)
20×9年12月31日
摊余成本=9590．12+71．31=9661．43(万元)；
20×9年12月31日
未来现金流量现值=400×(P／A，7％，4)+10000×(P／S，7％，4)=400×3．3872+10000×0．7629=8983．88(万元)；未来现金流量现值小20×9年12月31日摊余成本的差额应计提减值准备；应计提减值准备=9661．43-8983．88=677．55(万元)。
借：资产减值损失677．55
贷：持有至到期投资减值准备677．55
注：持有至到期投资确认减值时，按照原实际利率折现确定未来现金流量现值。
(4)甲公司应将购入丙公司股票划分为可供出售金融资产。理由：持有丙公司限售股权对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，且甲公司取得丙公司股票时没有将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划，所以应将该限售股权划分为可供出售金融资产。
借：可供出售金融资产-公允价值变动400
贷：资本公积-其他资本公积-400(100×12-800)
(5)甲公司购入丁公司的投票应划分为交易性金融资产。理由：有公允价值，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响且甲公司管理层拟随时出售丁公司股票，所以应划分为交易性金融资产。
20×9年因持有丁公司股票应确认的损益=200×4．2-(920-200÷10×0．6)=-68(万元)。
 
2．甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司，2010年甲公司发生了下列有前交易或事项：
(1)2010年3月31日，甲公司自二级市场购入A上市公司普通股股票，以银行存款支村购买价款1000万元，支付相关交易费用2万元，目的在于赚取价差、短期获利。甲公司将购买的A公司普通股股票分类为交易性金融资产，初始入账价值为1002万元。2010年7月5日，甲公司将A公司股票出售了50％，收款净额为550万元，甲公司确认投资收益49万元(550-501)；剩余部分股票年末的公允价值为600万元，甲公司将公允价值变动99万元(600-501)计入了公允价值变动损益。
(2)2010年10月1日，甲公司因有更好的投资机会，决定将初始分类为持有至到期投资核算的金融债券出售，甲公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到50％。因此，甲公司将分类为持有至到期投资的金融债券处置后，剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将剩余投资账面价值与其公允价值的差额计入了当期损益。
(3)甲公司持有B公司0．5％的股份，该股份仍处于限售期内。因B公司的股份比较集中，甲公司未能在B公司的董事会中派有代表。甲公司没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，甲公司将其划分为可供出售金融资产。
要求：分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理是否正确，并说明理由；如不正确，对不正确之处，指出正确的会计处理办法。
 

正确答案:
(1)事项(1)的会计处理不正确。理由：取得交易性金融资产发生的相关交易费用应当直接计入当期损益，由此导致出售部分确认的投资收益和剩余部分期末公允价值变动损益均不正确。正确做法：将交易费用2万元计入当期损益，通过"投资收益"科目核算。出售投资部分应确认投资收益50万元，而不是49万元。剩余投资的账面价值为500万元，期末公允价值为600万元，公允价值变动损益为100万元，而不是99万元。
(2)事项(2)的会计处理不正确。理由：该债券投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益(资本公积-其他资本公积)，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。正确做法：甲公司将分类为持有至到期投资的金融债券处置后，剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将剩余持有至到期投资账面价值与其公允价值的差额计入资本公积。
(3)事项(3)甲公司将持有的B公司的股份分类为可供出售金融资产的会计处理正确。理由：企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的条件。
 
3．甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制20×9年年度财务报告时，内审部门就20×9年以下有关金融资产的分类和会计处理提出异议：
(1)20×9年6月1日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的5％有表决权股份，该股份的限售期为12个月(20×9年6月1日至2×10年5月31日)。除规定具有限售期的股份外，乙方上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司将该项股票投资确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。
(2)20×9年7月1日，甲公司从上海证券交易所购入丙公司20×9年1月1日发行的3年期债券50万份。该债券面值总额为5000万元，票面年利率为4.5％，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了5122.5万元(包括交易费用)。因没有明确的意图和能务将丙公司债券持有至到期，甲公司将该债券分类为可供出售金额资产。
(3)20×8年2月1日，甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的5年期债券80万份，该债券面值总额为8000万元，票面年利率为5％，支付款项为8010万元(包括交易费用)。甲公司准备持有该债券至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。甲公司20×9年下半年资金周转困难，遂于20×9年9月1日在深圳证券交易所出售了60万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为5800万元。出售60万份丁公司债券后，甲公司将所持剩余20万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。
要求：根据资料(1)、(2)和(3)，逐项分析、判断甲公司对相关金融资产的分类是否正确，并简要说明理由。
 

正确答案:
(1)甲公司持有乙上市公司股份的分类不正确。理由：根据长期股权投资会计准则的规定，企业持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当作为长期股权投资。企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中取得的限售股权)如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量会计准则的规定，将该限售股权划分为可供出售会融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(或交易性金融资产)。
(2)甲公司将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产正确。理由：可供出售金融资产是初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。或：符合可供出售金融资产定义。
(3)甲公司将所持丁公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产不正确。理由：根据金融工具确认和计量会计准则的规定，持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。