2011年注册会计师考试专业阶段《会计》 模拟考试（一）
发布时间：2012-10-18 共1页
模拟考试（一）
一、单项选择题
1.甲公司2010年1月1日，支付银行存款300万元取得乙公司20%股权，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产的公允价值（等于账面价值）为1400万元。2011年1月1日甲公司以无形资产作为对价支付给乙公司的原股东，取得其手中乙公司40%股权，实现企业合并。其中，该无形资产的账面价值为800万元（原值1000万元，已计提摊销额200万元），公允价值为960万元。
2011年1月1日，甲公司原持有乙公司20%股权的公允价值为400万元；乙公司可辨认净资产账面价值为1700万元，公允价值为1800万元。
2010年度乙公司持有的可供出售金融资产公允价值上升150万元，实现净利润150万元，未分配现金股利。甲公司与乙公司在甲公司对乙公司投资前不存在关联方关系。
要求：根据上述资料，不考虑相关税费等其他因素的影响，回答下列第（1）题至第（2）题。
（1）2011年1月1日甲公司个别财务报表中，甲公司持有乙公司的长期股权投资的账面价值为（ ）。
A.1360万元 B.1020万元 C.1080万元 D.1320万元
（2）在甲公司2011年1月1日合并财务报表中应确认的投资收益的金额为（ ）。
A.0 B.40万元 C.70万元 D.100万元
2.甲公司应收乙公司账款1400万元已经逾期，甲公司已计提了80万元坏账准备。经协商决定进行债务重组。乙公司以银行存款200万元、一项无形资产和一项对C公司的长期股权投资偿付部分债务，剩余债务免除。乙公司该项无形资产的账面原值为600万元，已累计摊销200万元，债务重组日公允价值为500万元，该项长期股权投资的账面余额为700万元，已计提减值准备100万元，债务重组日公允价值为560万元。
要求：根据上述资料，不考虑相关税费和其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
（1）以下甲公司的确认计量中，不正确的是（ ）。
A.以公允价值作为受让非现金资产的计量基础
B.重组债权的账面价值是1320万元
C.确认债务重组损失为60万元
D.冲减资产减值损失60万元
（2）乙公司因该项债务重组对利润总额的影响金额为（ ）。
A.100万元 B.-60万元 C.140万元 D.200万元
3.甲公司经批准
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
（1）下列说法中不正确的是（ ）。
A.该债券为混合金融工具，应当在初始确认时将负债成份和权益成份进行分拆
B.负债成份的公允价值为合同规定的未来现金流量按照适用的市场利率折现的现值
C.可转换公司债券的负债成份在转换为股份前按照实际利率和摊余成本确认利息费用
D.转换为股份时，应冲减债券的账面价值，确认转换损益并计入财务费用
（2）假定可转换公司债券持有人全部于2011年1月1日将其进行转换，则“资本公积——股本溢价”的金额为（ ）。
A.4525.94万元 B.4324.887万元
C.4925.937万元 D.4400万元
4.甲公司拟建造一项固定资产（大型生产线），工期预计为1.5年。有关资料如下：
（1）2010年1月1日，甲公司向中国银行专门借款1000万元，期限为3年，年利率为8%，每年1月1日付息。
（2）除专门借款外，甲公司只有一笔一般借款，为甲公司2009年7月1日借入的长期借款4000万元，期限为5年，年利率为6%，每年7月1日付息。
（3）甲公司于2010年3月1日开工建造，相关建造支出为：2010年4月1日发生支出400万元，7月1日发生支出800万元，10月1日发生支出200万元。
（4）专门借款中未支出部分存入银行，假定月利率为0.5%。全年按照360天计算。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
（1）2010年度专门借款利息应予资本化的利息费用为（ ）。
A.60万元 B.51万元 C.48万元 D.54.67万元
（2）2010年度一般借款应予资本化的利息费用为（ ）。
A.400万元 B.24万元 C.150万元 D.9万元
5.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2010年有关职工薪酬的业务如下：
（1）2011年1月，甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司中层管理人员。该批产品的单位成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。
（2）甲公司于2011年1月1日购入10套商品房，每套商品房的购入价为200万元，并以低于购入价20％的价格出售给10名高级管理人员，出售住房的合同中规定这部分管理人员自取得商品房后至少为公司服务10年。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
（1）因资料（1）应计入应付职工薪酬的金额为（ ）。
A.0 B.770万元 C.1000万元 D.1170万元
（2）甲公司因上述业务计入管理费用的金额为（ ）。
A.1170万元 B.400万元 C.1210万元 D.1570万元
6.甲公司为房地产开发企业，适用的所得税税率为25%。甲公司2009年12月31日将一项账面原值5000万元、已经计提存货跌价准备500万元的待售商品房转为经营性出租，作为投资性房地产核算。转换日公允价值为5200万元，2010年12月31日其公允价值为5100万元。税法规定，对该项房地产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为50年，预计净残值为0。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
（1）假定甲公司对本公司的投资性房地产采用成本模式计量，且对该项房地产的折旧方法、使用年限、预计净残值与税法一致，则2010年12月31日该项投资性房地产账面价值为（ ）。
A.5000万元 B.5200万元 C.4500万元 D.4410万元
（2）假定甲公司对本公司的投资性房地产按照公允价值模式进行后续计量，则2010年12月31日因该项房地产确认的递延所得税负债余额为（ ）。
A.0 B.197.5万元 C.50万元 D.175万元
7.A公司2010年度归属于普通股股的净利润为为3600万元（不包括子公司B公司利润或B公司支付的股利），发行在外普通股加权平均数为3000万股，持有子公司B公司80%的普通股股权。B公司2010年度净利润为1620万元，发行在外普通股675万股（本年度在外发行的普通股未发生变化），每股普通股平均市场价格为9元。2010年1月1日B公司对外发行45万份1年后可用于购买其普通股的认股权证，行权价格为4元，A公司持有9万份认股权证。
假定B公司本年度未分配现金股利且母子公司之间没有其他需抵销的内部交易。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
（1）2010年度合并利润表中，基本每股收益为（ ）。
A.1.2元/股 B.1.5元/股
C.1.63元/股 D.1.74 元/股
（2）2010年度合并利润表中，稀释每股收益为（ ）。
A.1.2元/股 B.2.4元/股
C.1.63元/股 D.1.62元/股
8.资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。其所体现的会计计量属性是（ ）。
A.重置成本 B.可变现净值
C.历史成本 D.公允价值
9.甲公司2010年4月因城市规划，与金山市白山区政府签订了拆迁补偿协议。根据协议约定，给予甲公司补偿款4200万元，具体补偿项目如下：
|
新厂房建设、新生产线建设 |
2500万元 |
|
停工损失 |
1000万元 |
|
其他费用项目支出 |
700万元 |
甲公司必须于2010年12月31前搬迁完毕。甲公司已于2010年6月30日收到拆迁补偿款。
甲公司2010年6月30日收到拆迁补偿款时，该款项记入的会计科目为（ ）。
A.递延收益 B.营业外收入
C.资本公积 D.专项应付款
二、多项选择题
1.甲公司20×9年发生下列各项交易或事项：
（1）取得联营企业分配的现金股利300万元；
（2）为购建固定资产支付专门借款利息360万元；
（3）购买持有至到期投资支付价款3000万元；
（4）因固定资产毁损收取保险公司赔偿90万元；
（5）以银行存款向税务部门缴纳所得税600万元；
（6）以银行存款支付经营租入生产设备租赁费300万元；
（7）收到投资性房地产的租金收入400万元；
（8）确认债务重组利得200万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
（1）下列各项现金流量中，不属于投资活动产生的现金流量的有（ ）。
A.取得联营企业分配的现金股利300万元
B.为购建固定资产支付专门借款利息360万元
C.购买持有至到期投资支付价款3000万元
D.因固定资产毁损收取的保险公司赔偿90万元
E.以银行存款向税务部门缴纳所得税600万元
（2）下列有关现金流量表的填列，正确的有（ ）。
A.以银行存款向税务部门缴纳所得税600万元填列“支付的各项税费”项目
B.以银行存款支付经营租入生产设备租赁费300万元填列“支付其他与经营活动有关的现金”项目
C.投资性房地产收到的租金收入400万元填列“取得投资收益收到的现金”项目
D.购买持有至到期投资支付价款3000万元填列“投资支付的现金”项目
E.确认债务重组利得200万元填列“收到其他与筹资活动有关的现金”项目
2.甲公司、乙公司、丙公司、丁公司相关业务如下：
（1）甲公司于2010年3月1日发行普通股股票3000万股，每股面值1元，按照5元发行，按照发行收入的2%支付券商手续费用。
（2）乙公司2010年7月1日经批准在全国银行间债券市场按面值公开发行500万元人民币融资债券5万份，期限为1年，票面利率为8%，每张面值为100元，到期一次还本付息。乙公司将该融资债券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。其中发生交易费用为10万元。2010年12月31日，该短期融资债券的市场价格为每张110元（不含利息）。
（3）丙公司于2010年9月1日向A公司以5万元的价格发行了以自身普通股为标的看涨期权，根据该期权合同，行权日A公司有权以每股102元的价格从丙公司购入普通股1万股。合同规定行权时以现金结算其净值。2010年12月31日，该看涨期权公允价值为3万元。
（4）丁公司2010年1月1日经相关部门批准，按照面值发行分离交易可转换公司债券10万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为1000万元，支付发行费用为18.9万元，可转换公司债券的期限为2年，自2010年1月1日起至2011年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为第一年1%，第二年2%，次年1月1日支付上一年利息。
债券发行时，每张债券的认购人可以获得丁公司配发的12份认股权证，认股权证总量为120万份，该认股权证必须到期行权，行权时每份认股权证可以获得1股丁公司股票，每股1元，行权价格为7元/股，认股权证的存续期间为12个月，行权期为认股权证存续期最后五个交易日。假定债券和认股权证发行当日即上市交易。
已知该债券发行日同期普通债券市场年利率为4%，（P/F，4%，1）=0.9615；（P/F，4%，2）=0.9246。考虑发行费用后的，丁公司确认该可转换公司债券的实际利率为5%。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列（1）题至第（3）题。
（1）下列关于上述金融工具的判断，表述正确的有（ ）。
A.甲公司发行的普通股应确认为权益工具
B.乙公司发行的债券属于金融负债
C.丙公司购买的以普通股为标的看涨期权合同条款中包括了交付现金的合同义务不应确认为权益工具
D.丙公司购买的看涨期权由于以普通股为标的应确认为权益工具
E.丁公司发行的分离交易可转债属于混合工具
（2）下列关于甲公司、乙公司、丙公司的金融工具计量，表述正确的有（ ）。
A.甲公司发行普通股时应确认股本3000万元
B.甲公司发行普通股时应确认资本公积——股本溢价12000万元
C.2010年12月31日乙公司确认公允价值变动损益为-50万元
D.2010年12月31日乙公司确认投资收益-60万元
E.丙公司确认公允价值变动损益为2万元
（3）下列关于丁公司于2010年1月1日的会计处理中，正确的有（ ）。
A.应付债券的入账价值为1000万元
B.应付债券的入账价值为952.71万元
C.应付债券的入账价值为934.7万元
D.认股权证的入账价值为47.29万元
E.认股权证的入账价值为46.4万元
3.甲公司2010年发生如下交易或事项：
（1）甲公司2007年12月31日购入一项生产设备，账面原价为500万元，折旧年限为10年，预计净残值为零。2010年1月1日起因固定资产包含的经济利益的预期实现方式发生重大改变，甲公司将该项生产设备的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法，将该项生产设备的预计使用年限由10年改为8年。
（2）甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低计量。2010年1月1日将发出存货由先进先出法改为全年一次加权平均法。2010年年初原材料账面余额等于账面价值为56000元，库存数量为40公斤，2010年4月、9月分别购入材料500公斤、300公斤，每公斤成本分别为800元、1000元，9月10日领用400公斤。
（3）甲公司2010年5月发现2008年6月完工并投入使用的某工程项目未转入固定资产，该工程应转入固定资产的价值80万元，预计使用８年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
（4）甲公司于2009年1月1日投资乙公司（非上市公司）500万元，占乙公司5000万元可辨认净资产公允价值的10％，作为长期股权投资并采用成本法核算。甲公司2010年1月1日又支付850万元增加对乙公司的投资，增资后占乙公司可辨认净资产公允价值的25％，能对乙公司施加重大影响，故对乙公司的投资改为权益法核算。已知，2009年乙公司获得净利润800万元，年分配现金股利300万元，乙公司没有其他所有者权益变动，两次投资时点乙公司资产、负债公允价值均等于其账面价值。
（5）甲公司在2010年5月20日发现2010年5月1日发生一笔行政管理人员差旅费1万元计入到销售费用。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
（1）甲公司关于上述事项的判断，下列说法中不正确的有（ ）。
A.资料（1）属于会计估计变更，采用追溯调整法进行处理
B.资料（2）属于会计政策变更，采用追溯调整法进行处理
C.资料（3）属于前期会计差错，采用追溯重述法进行处理
D.资料（4）属于会计政策变更，采用追溯调整法进行处理
E.资料（5）属于前期差错，采用追溯重述法进行处理
（2）甲公司关于上述资料的处理，下列说法中正确的有（ ）。
A.生产设备2010年的折旧额为100万元
B.2010年年末存货的账面余额为39.6万元
C.资料（3）更正该项前期重大差错时，影响2010年资产负债表年初资产总额80万元
D.资料（4）因增资调增留存收益50万元
E.资料（5）不影响利润
4.甲公司为一家非上市公司，2010年度涉及以下有关金融资产转移业务：
（1）2010年1月1日，甲公司与中国银行签订一项应收账款保理合同，将因销售商品而形成的对乙公司的应收账款468万元（未计提坏账准备）出售给中国银行，价款为380万元。在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23.4万元（含增值税），实际发生的销售退回由甲公司承担。
（2）2010年3月1日，甲公司将收到的丙公司开出的商业承兑汇票，向交通银行贴现，取得贴现款380万元。合同约定，在票据到期日不能从丙公司收到款项时，交通银行可向甲公司追偿。该票据系丙公司于2010年1月1日为支付购料款而开出的，票面金额为400万元，到期日为2010年6月30日。
（3）2010年5月1日，甲公司将某项账面余额为1000万元的应收账款（已计提坏账准备200万元）转让给丁投资银行，转让价格为当日的公允价值750万元；同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议，根据回购日的市场价格再将该金融资产回购。同日，丁投资银行按协议支付了750万元。
（4）2010年6月1日，甲公司将其一项金融资产出售给M公司，同时与M公司签订了看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权。
（5）2010年10月1日，甲公司将持有的戊公司债券（可供出售金融资产）出售给N公司，取得价款2500万元，并于当日收存银行。同时，甲公司与N公司签订协议，约定2010年12月31日按2524万元的价格回购该债券。该债券的初始确认金额为2400万元，至2010年10月1日，尚未发生公允价值变动。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
（1）甲公司应终止确认金融资产的有（ ）。
A.事项（1） B.事项（2）
C.事项（3） D.事项（4）
E.事项（5）
（2）下列关于甲公司的会计处理，正确的有（ ）。
A.2010年1月1日，甲公司确认应营业外支出64.6万元
B.2010年3月1日，甲公司确认应营业外支出20万元
C.2010年5月1日，甲公司确认应营业外支出250万元
D.2010年6月1日，甲公司不确认损益
E.2010年10月1日，甲公司确认应投资收益100万元
5.A公司为B公司的母公司，经股东大会批准，A公司于2010年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：A公司向其子公司B公司100名管理人员每人授予1 000份现金股票增值权；第一年年末能够行权的条件是B公司净利润增长率达到10%，第二年年末能够行权的条件是B公司净利润两年平均增长率达到12%；从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有1份现金股票增值权可以从A公司获得相当于行权当日A公司股票每股市场价格的现金，行权期为2年。
B公司2010年度实现的净利润增长率8%，本年度没有管理人员离职。该年年末，A公司预计B公司截止2011年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到12%，预计未来1年将有2名管理人员离职。
B公司2010年、2011年两个会计年度平均净利润增长率达到15%，2011年度B公司管理人员有5人离职；B公司的管理人员于2012年3月31日行权。每份现金股票增值权的公允价值如下：2010年1月1日为9元；2010年12月31日为10元；2011年12月31日为12元，2012年3月31日为15元。
要求：根据上述资料，不考虑相关税费和其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。
（1）根据该股份激励计划，下列说法正确的有（ ）。
A.A公司应作为权益结算的股份支付进行会计处理
B.A公司应作为现金结算的股份支付进行会计处理
C.B公司应作为权益结算的股份支付进行会计处理
D.B公司应作为现金结算的股份支付进行会计处理
E.B公司不需要进行会计处理
（2）根据该股份激励计划，下列针对A公司、B公司在2010年个别财务报表项目的影响额计算正确的有（ ）。
A.A公司应增加长期股权投资49万元，同时增加应付职工薪酬49万元
B.A公司应增加长期股权投资44.1万元，同时增加资本公积44.1万元
C.A公司应增加长期股权投资44.1万元，同时增加应付职工薪酬44.1万元
D.B公司应增加管理费用50万元，同时增加应付职工薪酬50万元
E.B公司应增加管理费用44.1万元，同时增加资本公积44.1万元
（3）根据该股份激励计划，下列针对A公司、B公司在2011年个别财务报表项目的影响额计算正确的有（ ）。
A.A公司应增加长期股权投资41.4万元，同时增加应付职工薪酬41.4万元
B.A公司应增加长期股权投资65万元，同时增加资本公积65万元
C.A公司应增加长期股权投资65万元，同时增加应付职工薪酬65万元
D.B公司应增加管理费用65万元，同时增加应付职工薪酬65万元
E.B公司应增加管理费用41.4万元，同时增加资本公积41.4万元
三、综合题
1.甲公司为上市公司，2010年有关资料如下：
（1）甲公司2010年年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下：
单位：万元
|
项目 |
可抵扣暂时性差异 |
递延所得税资产 |
应纳税暂时性差异 |
递延所得税负债 |
|
应收账款 |
60 |
15 |
|
|
|
交易性金融资产 |
|
|
40 |
10 |
|
可供出售金融资产 |
200 |
50 |
|
|
|
预计负债（产品质量保修费用） |
80 |
20 |
|
|
|
可税前抵扣的2009年亏损 |
420 |
105 |
|
|
|
合计 |
760 |
190 |
40 |
10 |
（2）甲公司2010年度实现的利润总额为2000万元。2010年度相关交易或事项资料如下：
①年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。
②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定，公允价值变动收益不计入当期应纳税所得额。
③年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积40万元。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得税的金额。
④当年实际支付产品质量保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又计提产品质量保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品质量保修费用允许税前扣除。但预计的产品质量保修费用不允许税前扣除。
⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。
⑥本期计提存货跌价准备50万元。根据税法规定企业计提的存货跌价准备在实际发生时可以税前扣除。
⑦投资国债获得利息收入100万元。税法规定国债利息收入免税。
⑧发生业务招待费500万元。税法规定允许税前扣除金额为300万元。
⑨发生公益性捐赠支出100万元。税法规定该公益性捐赠可全额于税前扣除。
⑩本期发生行政性罚款40万元。税法规定企业行政性罚款不可税前扣除。
（3）甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；假定不考虑其他因素。
要求：
（1）根据上述资料，计算甲公司2010年应纳税所得额和应交所得税金额。
（2）根据上述资料，计算甲公司各项目2010年年末暂时性差异的金额，并计算结果填列下表中：
单位：万元
|
项目 |
账面价值 |
计税基础 |
可抵扣暂时性差异 |
应纳税暂时性差异 |
|
应收账款 |
360 |
400 |
|
|
|
交易性金融资产 |
420 |
360 |
|
|
|
存货 |
850 |
900 |
|
|
|
可供出售金融资产 |
400 |
560 |
|
|
|
预计负债 |
40 |
0 |
|
|
|
合计 |
|
|
|
|
（3）根据上述资料，编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。
（4）根据上述资料，计算甲公司2010年所得税费用的金额。
（答案中的金额单位用万元表示）
2.南方股份有限公司（以下简称南方公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。南方公司为境内上市公司，委托XYZ会计师事务所对南方公司2010年度的财务会计报告进行审计。经审计的财务会计报告批准报出日为2011年3月15日。该所注册会计师在审计过程中，对南方公司以下交易或事项的会计处理提出异议：
（1）2010年4月8日，南方公司与A公司签定合同，向A公司销售某大型设备。该设备需按A公司的要求进行生产。合同约定；该设备应于合同签定后8个月内交货，并由南方公司负责安装调试，合同价款为1000万元（不含增值税）。开始生产日A公司预付货款500万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志且安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件。根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为80%，南方公司在完成合同时方可确认该设备的销售收入及相关成本。
2010年5月20日，南方公司开始组织该设备的生产，并于当日收到A公司预付的货款500万元。2010年12月31日该设备完工，实际发生生产成本900万元，南方公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵A公司，但安装调试工作尚未开始。
南方公司就上述事项于2010年12月31日确认主营业务收入1000万元和主营业务成本900万元。
（2）2010年9月1日，南方公司与其第二大股东B公司签定《债务重组协议》。根据该协议，南方公司将其拥有的某栋房产转让给B公司，用以偿还所欠B公司的2340万元债务。
南方公司用于抵债的固定资产（房产）原价5000万元，累计折旧2000万元，已计提减值准备1000万元，公允价值为1800万元。2010年10月28日，南方公司与B公司办妥相关资产的转让及债务解除手续。
南方公司就上述事项在2010年将重组债务的账面余额与所转让资产账面价值之间的差额340万元确认为资本公积。
（3）2010年10月31日，南方公司与C公司签定协议，将一项管理用设备转让给C公司，转让价款4680万元（含增值税680万元）。南方公司转让设备系2009年10月取得，原价为4000万元，已计提折旧200万元，公允价值为3850万元（不含税）。
当日，南方公司又与C公司签定一项补充协议，将上述转让设备以经营租赁方式租回。租期5年，年租金60万元，每月租金5万元。
南方公司2010年11月1日、从12月1日分别向C公司支付租金5万元。
南方公司就上述事项在2010年确认了设备转让收益（营业外收入）200万元及相关租赁费用（管理费用）10万元。
（4）2010年11月10日，南方公司获知D公司已向当地人民法院提起诉讼。原因是南方公司侵犯了D公司的专利技术。D公司要求法院判令南方公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付赔偿款500万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。南方公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于2010年12月16日停止该专利技术产品，并与D公司协商，双方同意通过法院调节其他事宜。
调节过程中，D公司同意南方公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要南方公司赔偿500万元，南方公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯例，500万元的专利技术费太高，在编制2010年年报时，南方公司咨询法律顾问后认为，最终的调节结果很可能需要向D公司支付专利技术费300万元，至南方公司2010年年报批准对外报出时，有关调整仍在进行中。
南方公司就上述事项仅在2010年年报财务报表附注中作了披露。
（5）南方公司的存货中包括按定单生产的某特定型号产品，因在生产过程中对图纸参数输入有误，导致所生产的产品全部报废，南方公司已按设计要求重新生产，并已交付客户，该批报废产品的成本为1800万元，残料价值为600万元。
南方公司已将相关损失记入“待处理财产损溢”科目，但注册会计师发现2010年年报中将该批报废产品仍以其成本1800万元计入存货项目列示。
要求：根据上述资料，逐项判断南方公司的会计处理是否正确，若不正确请说明理由，并简述更正的会计处理。
（答案中的金额单位用万元表示）
3.甲公司是长期由长江集团控股的一家上市公司。
（1）2010年6月30日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：
①A公司。甲公司拥有A公司20%有表决权股份，长江集团拥有A公司10%的有表决权股份。A公司董事会由7名成员组成，其中2名由甲公司委派，1名由长江集团委派，其他4名由其他股东委派。根据A公司的公司章程，该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上（含5人）同意方可实施。长江集团与A公司除甲公司以外的其他股东之间不存在关联方关系。
甲公司对A公司股权系2010年1月1日支付银行存款900万元（含相关税费5万元）取得，取得时A公司可辨认净资产公允价值为4000万元，与所有者权益账面价值相同，其中实收资本为2500万元，资本公积（均为资本溢价）500万元，盈余公积200万元，未分配利润800万元。
②B公司。甲公司拥有B公司8%的有表决权股份，A公司拥有B公司25%的有表决权股份。甲公司对B公司股权系2010年4月20日取得。B公司发行的股份不存在活跃的市场报价、公允价值不能可靠计量。
甲公司在2010年4月20日，以一批存货作为对价，取得B公司8%的股权，该批存货的账面价值为700万元，公允价值为1000万元（不含增值税），另支付手续费30万元。
③C公司。甲公司拥有C公司60%的有表决权股份。甲公司该项股权系2009年2月20日取得，成本为2800万元，购买日C公司可辨认净资产公允价值总额为5000万元，该项企业合并为非同一控制企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。
④D公司。2009年1月1日，甲公司以银行存款2200万现金取得D公司股份400万股，占D公司总股份的25%，并对D公司形成重大影响。2009年1月1日，D公司可辨认净资产公允价值为8000万元。
⑤E上市公司。甲公司持有E上市公司0.05%的有表决权股份。甲公司该项股权系2010年2月取得，拥有E上市公司50万股股票，每股买价12元，同时支付相关税费2万元，准备长期持有。2010年12月31日E上市公司股票市价为每股11元，甲公司预计该股票下跌是暂时性的。
（2）2010年下半年，甲公司为进一步健全产业链，优化产业结构，全面提升公司的核心竞争力和综合实力，进行了如下资本运作：
①2010年8月，甲公司以银行存款3800万元从A公司的其他股东手中（不包括长江集团）购买了A公司60%的有表决权股份，相关股权转让手续于2010年8月31日办理完毕。该项交易发生后，A公司董事会成员结构变更为：甲公司派出5名，长江集团公司派出1名，其他股东派出1名。
2010年1月1日至2010年8月31日，A公司实现净利润900万元，未发生其他计入所有者权益的交易或事项。
2010年8月31日，A公司可辨认净资产公允价值为5500万元，原20%股权公允价值为1100万元。
②2010年9月30日，甲公司支付银行存款4950万元向丙公司收购其全资子公司G公司的全部股权，另支付审计、法律服务、咨询等费用共计200万元。相关的股权转让手续于2010年9月30日办理完毕，当日G公司可辨认净资产公允价值为5000万元，账面价值为3500万元。
长江集团从2008年开始拥有丙公司80%的有表决权股份，丙公司为2007年对G公司形成非同一控制下企业合并形成，在2010年9月30日对G公司可辨认净资产按照购买日公允价值持续计量下的金额为4500万元。
③2010年11月30日，甲公司支付银行存款3200万元从C公司的其他股东手中进一步购买了C公司40%的股权。
当日，C公司的可辨认净资产公允价值为6000万元，自购买日开始持续计量的金额为7000万元。
（3）2010年7月1日，D公司向大海公司定向增发新股400万股，大海公司以4000万元现金认购。增发股份后，甲公司对D公司仍具有重大影响。2009年1月1日到2010年6月30日期间，以2009年1月1日D公司可辨认净资产公允价值为基础计算，D公司累计实现净利润1600万元。在此期间，D公司除所实现利润外， 无其他所有者权益他变动。
要求：
（1）根据资料（1）回答下列问题：
①判断甲公司2010年1月1日取得A公司股权应划分的投资类型，说明其入账价值及对其后续计量原则。
②判断2010年4月20日取得B公司股权应划分的投资类型，说明其入账价值及对其后续计量原则。
③判断对E上市公司的投资类型，说明其入账价值及对其后续计量原则，并作出2010年12月31日的相关会计处理。
（2）结合资料（1）和（2）回答下列问题：
①针对A公司的投资，作出2010年8月31日在个别财务报表和合并财务报表中的会计处理，并计算因该项合并产生的商誉金额。
②针对收购G公司的事项，判断该项企业合并的合并类型并作出甲公司2010年9月30日在个别财务报表的会计处理。
③针对进一步购买C公司40%的股权，说明该项交易的性质，作出该项购买在2010年11月30日在个别财务报表和合并财务报表中的相关会计处理，并计算因合并C公司产生商誉的金额。
（3）根据资料（3）回答下列问题：
①2010年7月1日，甲公司持有D公司的长期股权投资的账面价值。
②编制甲公司因D公司增发股票而进行的会计处理。
（答案中的金额单位用万元表示）
4.大海公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。大海公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%；销售价格均不含增值税。
资料（一）
2010年1月1日，大海公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下:
（1）2010年1月1日，大海公司以一批库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给甲公司的原股东丙公司，取得甲公司80%的股份。大海公司与丙公司不存在关联方关系且该项合并为应税合并。
2010年1月1日作为合并对价的相关资产的资料如下：
①库存商品的成本为1600万元，已计提存货跌价准备200万元，公允价值为2000万元；
②投资性房地产的账面价值为3800万元，其中成本为3000万元，公允价值变动（借方）为800万元，公允价值为4000万元；假定不考虑投资性房地产转让的相关税费；
③无形资产的原值4400万元，已计提摊销额400万元，公允价值为4400万元，处置时发生营业税220万元；
④交易性金融资产的账面价值600万元，其中成本为700万元，公允价值变动（贷方）100万元，公允价值500万元；
⑤另支付银行存款800万元，其中包含支付的对甲公司的审计评估费40万元。
⑥购买日甲公司所有者权益账面价值为12000万元，其中股本为8000万元，资本公积为3200万元，盈余公积200万元，未分配利润为600万元。投资时甲公司一项剩余折旧年限为20年的管理用固定资产账面价值1200万元，公允价值1400万元。除此之外，甲公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。
（2）
2010年度乙公司实现净利润4000万元，当年提取盈余公积400万元，未对外分配现金股利，未发生其他所有者权益变动。
（3）甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。
资料（二）
大海公司在编制2010年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：
（1）大海公司对乙公司的股权投资，在编制合并财务报表时的相关会计处理为：
①确认商誉110万元；
②转回投资收益24万元，营业收入96万元，营业成本72万元。
（2）5月20日，大海公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2000万元，增值税税额为340万元，实际成本为1600万元；相关应收款项至年末尚未收到，大海公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。大海公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：
①抵销营业收入2000万元；
②抵销营业成本1600万元；
③抵销资产减值损失20万元；
④抵销应付账款2340万元；
⑤确认递延所得税负债5万元。
（3）6月30日，大海公司向甲公司销售一件产品，销售价格为2000万元，增值税税额为340万元，实际成本为1600万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产（增值税进项税额可抵扣），预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。大海公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：
①抵销营业收入2000万元；
②抵销营业成本2000万元；
③抵销管理费用40万元；
④抵销固定资产折旧40万元；
⑤确认递延所得税负债10万元。
（4）甲公司2010年度实现的净利润为2000万元，当年提取盈余公积200万元，未对外分配现金股利，未发生其他所有者权益变动；大海公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：
①将长期股权投资调整为权益法时确认投资收益1600万元；
②确认少数股东权益2840万元。
除上述资料外，无其他相关因素影响。
要求：
（1）结合资料（一）回答下列问题：
①计算2010年1月1日大海公司取得甲公司长期股权投资的合并成本。
②编制2010年1月1日大海公司取得甲公司有关投资的会计分录。
③计算购买日合并报表应确认的商誉。
（2）结合资料（一），编制对乙公司的长期股权投资于2010年度的会计分录。
（3）分析、判断资料（二）中各项会计处理是否正确（分别注明各项会计处理序号）；如不正确，编制正确的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
2011年注册会计师考试专业阶段《会计》
模拟考试（一）参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】
（1）D
【解析】通过多次交易分步取得股权最终形成非同一控制下企业合并的，在个别财务报表中应当以购买日之前所持有被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和作为该项投资的初始投资成本，则长期股权投资的账面价值为300+（150+150）×20%+960=1320（万元）。
2011年1月1日个别财务报表相关会计分录为：
借：长期股权投资 960
累计摊销 200
贷：无形资产 1000
营业外收入 160
借：长期股权投资 360
贷：长期股权投资——成本 300
——损益调整 30（150×20%）
——其他权益变动 30（150×20%）
（2）C
【解析】在合并财务报表中，购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，则应确认的投资收益=400-[300+(150+150)×20%]+150×20%=70（万元）。
2.
【答案】
（1）D
【解析】甲公司重组债权的账面价值=1400-80=1320（万元），受让现金和非现金资产的公允价值共计=200+500+560=1260（万元），放弃的应收债权为债务重组损失=1320-1260=60（万元），计入营业外支出。
（2）D
【解析】乙公司转让无形资产收益=500-（600-200）=100（万元），乙公司转让长期股权投资收益=560-（700-100）=-40（万元），合计转让资产收益=100-40=60（万元）；乙公司债务重组利得=1400-200-500-560=140（万元）；因此，乙公司因该债务重组对利润总额的影响=60+140=200（万元）。
3.
【答案】
（1）D
【解析】可转换公司债券转换为股份时，不确认转换损益。
（2）A
【解析】该债券在发行日负债成份的公允价值=5000×0.8396+5000×3%×2.6730=4598.95（万元）。该债券2010年12月31日的账面价值=4598.95×（1+6%）-5000×3%=4724.89（万元），则2011年1月1日转换日产生的“资本公积——股本溢价”=应付债券账面价值4724.89+权益成份（4800-4598.95）-转换时增加的股本400=4525.94（万元）。
相关会计分录如下：
2010年1月1日
借：银行存款 4800
应付债券——可转换公司债券（利息调整）401.05
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 5000
资本公积——其他资本公积 201.05（4800-4598.95）
2010年12月31日
借：财务费用 275.94（4598.95×6%）
贷：应付利息 150
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 125.94（差额）
支付利息：
借：应付利息 150
贷：银行存款 150
此时应付债券的账面价值=5000-（401.05-125.94）=4724.89（万元）。
2011年1月1日
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 5000
资本公积——其他资本公积 201.05
贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 275.11
股本 400
资本公积——股本溢价 4525.94
4.
【答案】
（1）B
【解析】2010年度专门借款利息资本化的金额=资本化期间利息1000×8%×9/12-资本化期间存款利息收入（1000-400）×0.5%×3=51（万元）。
（2）D
【解析】2010年占用一般借款累计资产支出加权平均数=（400+800-1000）×6/12+200×3/12=150（万元），2010年一般借款借款利息资本化金额=150×6%=9（万元）。
5.
【答案】
（1）D
【解析】因资料（1）应计入应付职工薪酬的金额=500×2×（1+17%）=1170（万元）。
（2）C
【解析】资料（1），应计入管理费用的金额等于应付职工薪酬金额1170万元；资料（2），甲公司以低于购入成本20%的价格向管理人员出售住房，属于甲公司给予职工的一项非货币性福利。出售住房的合同中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，甲公司应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，计入管理费用；因此甲公司因该业务应计入管理费用的金额=200×10×20%÷10=40（万元）。所以甲公司因上述业务计入管理费用的金额=1170+40=1210（万元）。
6.
【答案】
（1）D
【解析】若甲公司对该项投资性房地产采用成本模式进行后续计量，则2010年12月31日该项投资性房地产的账面价值=（5000-500）-（5000-500）/50=4410（万元）。（注：商品房为出租前，作为企业的存货核算，无需计提折旧）
（2）C
【解析】2010年12月31日该房地产的计税基础=5000-5000/50=4900（万元），账面价值=2010年12月31日的公允价值5100万元，产生应纳税暂时性差异200万元，应确认递延所得税负债50万元（200×25%）。
7.
【答案】
（1）C
【解析】B公司2010年度基本每股收益=1620/675=2.4（元/股）；合并利润表基本每股收益=（3600+2.4×675×80%）/3000=1.63（元/股）或：合并利润表基本每股收益=（3600+1620×80%）/3000=1.63（元/股）。
（2）D
【解析】B公司2010年度调整增加的普通股股数=45-45×4/9=45-20=25（万股）；B公司2010年度稀释每股收益=1620/（675+25）=2.31（元/股）；合并利润表稀释每股收益=［3600+2.31×（675×80%+25×9/45）］/3000=1.62（元/股）。
8.
【答案】B
【解析】在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
9.
【答案】D
【解析】该知识点教材并未提到，属于准则解释公告内容，因近几年会计考试会涉及教材未提到但解释公告中存在内容，所以这里给大家补充，建议大家了解。内容为：企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、深陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿费，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照政府补助准则进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照固定资产准则、政府补助准则等会计准则进行处理。
二、多项选择题
1.
【答案】
（1）BE
【解析】选项B，属于筹资活动产生的现金流量；选项E，属于经营活动产生的现金流量。
（2）ABD
【解析】选项C，填列“收到其他与经营活动有关的现金”项目；选项E，对债务重组利得部分不产生现金流量。
2.
【答案】
（1）ABCE
【解析】丙公司购买的以普通股为标的看涨期权合同条款中包括了交付现金的合同义务不应确认为权益工具，应作为衍生工具核算。
（2）ACE
【解析】甲公司发行股票，确认股本的金额=3000×1=3000（万元），资本公积——股本溢价的金额=5×3000×98%-3000=11700（万元），选项A正确，选项B不正确；初始直接费于发生时计入投资收益-10万元，期末交易性金融负债公允价值变动计入公允价值变动损益的金额=500-5×110=-50（万元），选项C正确，选项D不正确；选项E，丙公司发行的看涨期权确认公允价值变动损益金额=5-3=2（万元）。
（3）CE
【解析】发行时债券负债成份的公允价值=1000×1%×0.9615+（1000×2%+1000）×0.9246=952.71（万元），权益成份的公允价值=1000-952.71=47.29（万元）；负债成份应分摊的发行费用=18.90×952.71/1000=18.01（万元），权益成份应分摊的发行费用=18.90-18.01=0.89（万元）；则应付债券的入账价值=952.71-18.01=934.7（万元），认股权证的入账价值=47.29-0.89=46.4（万元）。
3.
【答案】
（1）ABDE
【解析】资料（1）、资料（2）应采用未来适用法进行处理；资料（4），属于正常事项，但要追溯调整；资料（5），属于当期差错，当期进行更正。
（2）BDE
【解析】选项A，固定资产折旧额=（500-100）/（8-2）×2=133.33（万元）；选项B，平均单位成本＝（56000+500×800+300×1000）/（40+500+300）=756000/840=900（元/公斤），存货的账面余额＝756000-900×400=396000（元）=39.6（万元）；选项C，在建工程减少80万元和固定资产增加80万元，计提折旧＝80/8×1.5＝15（万元），减少固定资产账面价值15万元，则影响2010年初资产负债表中资产总额的金额为15万元；选项D，因原投资的投资成本等于投资时点可辨认净资产公允价值份额，则追溯调整留存收益的金额为乙公司2009年产生净损益变动的份额，即应调整的留存收益=（800-300）×10%=50（万元）；选项E，更正时将1万元从销售费用调整为管理费用，属于损益内部变动，不影响利润总额。
4.
【答案】
（1）AC
【解析】事项（1）因在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿，故甲公司已将该债权的风险和报酬转移，应终止确认该项应收账款；事项（2）因在票据到期日不能从丙公司收到款项时，交通银行可向甲公司追偿，故风险仍有甲公司承担，不能终止确认该项应收票据；事项（3）因回购协议规定根据回购当日的市场价格再将该金融资产回购，说明风险和报酬已经转移，应终止确认该项应收账款；事项（4）因出售的同时签订重大价内期权，所以风险和报酬并未转移，不能终止确认该项金融资产；事项（5）因根据固定价格回购该项金融资产，故金融资产的风险仍由甲公司承担不能终止确认该项金融资产。
（2）AD
【解析】事项（1）应终止确认该项金融资产，确认营业外支出=（468-23.4）-380=64.6（万元），选项A正确；事项（2）不终止确认，应将取得的款项作为短期借款，选项B不正确；事项（3）应终止确认，但确认的营业外支出=（1000-200）-750=50（万元），选项C不正确；事项（4）不终止确认，不确认损益，选项D正确；事项（5）不终止确认，不确认转让金融资产损益，选项E不正确。
5.
【答案】
（1）BC
【解析】A公司以现金股票增值权进行结算，属于以现金结算的股份支付，选项B正确、选项A不正确；接受服务企业B公司没有结算义务，所以应将其作为以权益结算的股份支付，选项C正确，选项D和E不正确。
（2）AE
【解析】A公司的会计处理为：长期股权投资和应付职工薪酬的发生额=（100-2）×1000×10×1/2/10000=49（万元）；B公司的会计处理为：管理费用和资本公积的本期发生额=（100-2）×1000×9×1/2/10000=44.1（万元）。
（3）CE
【解析】A公司的会计处理为：长期股权投资和应付职工薪酬的累积金额=（100-5）×1000×12/10000=114（万元），则2011年发生额=114-49=65（万元）；B公司的会计处理为：管理费用和资本公积的累积金额=（100-5）×1000×9/10000=85.5（万元），2011年发生额=85.5-44.1=41.4（万元）。
三、综合题
1.
【答案】
（1）甲公司2010年应纳税所得额=2000-20-20-（50-10）-50-420+50-100+（500-300）+40=1640（万元）
甲公司2010年应交所得税的金额=1640×25%=410（万元）。
（2）
单位：万元
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项目 |
账面价值 |
计税基础 |
可抵扣暂时性差异 |
应纳税暂时性差异 |
|
应收账款 |
360 |
400 |
40 |
|
|
交易性金融资产 |
420 |
360 |
|
60 |
|
存货 |
850 |
900 |
50 |
|
|
可供出售金融资产 |
400 |
560 |
160 |
|
|
预计负债 |
40 |
0 |
40 |
|
|
合计 |
|
|
290 |
60 |
本期递延所得税资产余额=290×25%=72.5（万元），本期递延所得税资产发生额=190-72.5=117.5（万元），为贷方发生额，其中对应“资本公积——其他资本公积”的金额=40×25%=-10（万元）。
本期递延所得税负债余额=60×25%=15（万元），本期递延所得税负债发生额=15-10=5（万元），为贷方发生额。
（3）
借：资本公积 10
所得税费用 107.5
贷：递延所得税资产 117.5
借：所得税费用 5
贷：递延所得税负债 5
（4）甲公司2010年所得税费用金额=107.5+5+410=522.5（万元）。
2.
【答案】
事项（1）的会计处理不正确。
理由：该设备相关的安装调试工作尚未开始，标志着该设备尚未达到预定可使用状态，即尚未完成合同，与该设备所有权相关的主要风险和报酬尚未全部转移给A公司，所以2010年不能确认与该设备相关的收入和结转成本。
更正的会计处理为：冲销主营业务收入1000万元和主营业务成本900万元。
事项（2）的会计处理不正确。
理由：债务重组中，债务人应将重组债务账面余额与转让的非现金资产公允价值之间的差异计入当期损益，转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益；本题中南方公司应将固定资产的账面价值与公允价值的差异计入营业外支出，抵债资产公允价值与重组债务账面余额的差额作为债务重组利得计入营业外收入。
更正的会计处理为：确认处置固定资产损失=（5000-2000-1000）-1800=200（万元）；确认债务重组利得=2340-1800=540（万元）。
事项（3）的会计处理不正确。
理由：南方公司此项业务属于售后租回形成经营租赁的情形，对于售价与公允价值之差确认为递延收益，该设备的公允价值与账面价值的差额确认营业外收入。
更正的会计处理为：应从营业外收入中转出递延收益=4680/（1+17%）-3850=150（万元），冲减管理费用=150/5×2/12=5（万元）。
事项（4）的会计处理不正确。
理由：南方公司利用D公司的原专利技术进行产品生产实质上构成了对D公司的侵权，因而负有对D公司赔款的义务，并且根据法律顾问的意见，该项赔款的金额能可靠计量，南方应确认相应的损失。
更正的会计处理为：确认营业外支出和预计负债300万元。
事项（5）的会计处理正确，但报表列示不正确。
理由：因待处理财产损溢不能给公司带来经济利益流入，不属于资产，在资产负债表日应将其进行处理，不能继续作为作为存货。
更正的会计处理为：将待处理财产损溢进行处理，损失1200计入营业外支出、残料价值600万元计入原材料、如有应收相关责任人的赔款还应当考虑“其他应收款”的金额，调减资产负债表存货项目金额1200万元。
3.
【答案】
（1）
①因在A公司董事会中派有成员，对A公司财务和生产经营决策具有重大影响，应将对A公司的股权投资作为长期股权投资，初始入账价值为900万元，采用权益法对其进行后续计量。
②因持有B公司股权比例比较低，且B公司发行的股份不存在活跃的市场报价、公允价值不能可靠计量，故将对B公司股权投资划分为长期股权投资，初始入账价值为1000×（1+17%）+30=1200（万元），采用成本法对其进行后续计量。
③甲公司因持有E上市公司股票的股权比例较低，存在公允价值，且准备长期持有，应将持有的E上市公司股票作为可供出售金融资产核算，并采用公允价值进行后续计量。该股票的初始入账价值=50×12+2=602（万元），2010年12月31日确认公允价值变动金额=602-11×50=52（万元）。
借：资本公积——其他资本公积 52
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 52
（2）
①个别财务报表中：
借：长期股权投资——损益调整 180
贷：投资收益 180
借：长期股权投资 1080
贷：长期股权投资——成本 900
——损益调整 180
借：长期股权投资 3800
贷：银行存款 3800
合并财务报表中：
借：长期股权投资 20
贷：投资收益 20
合并成本=1100+3800=4900（万元）
商誉=4900-5500×80%=500（万元）
②因丙公司和甲公司均为长江集团的下的子公司，那么甲公司收购G公司属于同一控制下的企业合并。
会计处理为：
借：长期股权投资 4500
资本公积——股本溢价 450
贷：银行存款 4950
借：管理费用 200
贷：银行存款 200
③因交易前已经对C公司拥有控制权，再次购买子公司股权属于购买子公司少数股权，不属于企业合并。
个别财务报表：
借：长期股权投资 3200
贷：银行存款 3200
合并财务报表：
借：资本公积——股本溢价 400
贷：长期股权投资 400（3200-7000×40%）
再次购买时不形成商誉，商誉的计算仍为原购买日的金额=2800-5000×60%=-200（万元），为负商誉。（计入购买日当期的营业外收入，后续计量时计入年初未分配利润）
（3）
①2009年1月1日，甲公司取得D公司的长期股权投资，采用权益法核算，占D公司可辨认净资产公允价值的份额=8000×25%=2000（万元），确认长期股权投资成本为2200万元，包含商誉200万元。
2009年1月至2010年6月，甲公司累计确认投资收益=1600×25%=400（万元），同时增加长期股权投资账面价值400万元。2010年6月30日，甲公司对D公司长期股权投资账面价值2200+400=2600（万元）。
D公司向大海公司定向发行股份后，甲公司在D公司所持股份比例变为：400/（1600+400）=20%。D公司因定向发行股份所有者权益增加4000万元，归属于甲公司的份额为4000×20%=800（万元）。
甲公司对D公司持股比例减少25%-20%=5%，相当于处置5%/25%=20%的长期股权投资，视同处置长期股权投资的账面价值为2600×20%=520（万元）。
长期股权投资账面价值调增800-520=280（万元）（其中“长期股权投资——成本”调减440万元（2200×20%），“长期股权投资——损益调整”调增720万元（800-400×20%），同时确认280万元投资收益。
2010年7月1日，甲公司对D公司的长期股权投资账面价值=2600+280=2880（万元）。
②会计分录为：
借：长期股权投资——损益调整 720
贷：长期股权投资——成本 440
投资收益 280
教材知识点补充：《上市公司执行企业会计准则监管问题解答（2011年第1期，总第5期）》
上市公司持有的以权益法核算的长期股权投资，因减少投资、被投资单位增发股份等原因引起上市公司在被投资单位持股比例下降的，但对被投资单位仍具有重大影响的情况下，应如何进行会计处理？
解答：对于原以权益法核算的长期股权投资，如果持股比例下降后对被投资单位仍具有重大影响，剩余投资仍应按照权益法核算。其中，出售部分股权导致持股比例下降的，实际取得价款与按出售股权比例计算应结转长期股权投资账面价值之间的差额计入当期损益；由于被投资单位增发股份、投资方未同比例增资导致持股比例下降的，持股比例下降部分视同长期股权投资处置，按新的持股比例确认归属于本公司的被投资单位增发股份导致的净资产增加份额，与应结转持股比例下降部分的长期股权投资账面价值之间的差额计入当期损益。
4.
【答案】
（1）
①计算2010年1月1日甲公司合并成本。
合并成本=2000×（1+17%）+4000+4400+500+（800-40）=12000（万元）
②编制2010年1月1日甲公司有关投资的会计分录。
借：长期股权投资——乙公司 12000
累计摊销 400
交易性金融资产——公允价值变动 100
投资收益 100（600-500）
管理费用 40
贷：主营业务收入 2000
应交税费——应交增值税（销项税额） 340
其他业务收入 4000
无形资产 4400
应交税费——应交营业税 220
营业外收入 180（4400-4000-220）
交易性金融资产——成本 700
银行存款 800
借：主营业务成本 1400
存货跌价准备 200
贷：库存商品 1600
借：其他业务成本 3000
公允价值变动损益 800
贷：投资性房地产——成本 3000
——公允价值变动 800
借：投资收益 100
贷：公允价值变动损益 100
③计算购买日合并报表应确认的商誉
合并报表应确认的商誉=12000-[12000+(1400-1200) ]×80%=2240（万元）
（2）
①取得长期股权投资的会计处理：
借：长期股权投资——成本 1610
贷：银行存款 1610
②乙公司调整后的净利润=4000-（1000-500）-（800-600）×（1-60%）=3420（万元），则大海公司确认的投资收益=3420×30%=1026（万元）。
借：长期股权投资——损益调整 1026
贷：投资收益 1026
（3）
针对事项（1）：
①不正确；②不正确。
正确的会计处理：
①乙公司为联营企业不纳入大海公司的合并报表，不会单独产生商誉金额，该金额列示在长期股权投资中。
②大海公司与乙公司的逆流交易在合并报表中需要调整抵销，相关分录为：
借：长期股权投资 24
贷：存货 24
针对事项（2）：
①正确；②不正确.；③正确；④正确；⑤不正确.。
正确处理为：
借：营业收入 2000
贷：营业成本 2000
借：应付账款 2340
贷：应收账款 2340
借：应收账款——坏账准备 20
贷：资产减值损失 20
借：所得税费用 5
贷：递延所得税资产 5
针对事项（3）：
①正确；②不正确.；③不正确.；④不正确.；⑤不正确.。
正确处理为：
借：营业收入 2000
贷：营业成本 1600
固定资产——原价 400
借：固定资产——累计折旧 20
贷：管理费用 20
借：递延所得税资产 95
贷：所得税费用 95
针对事项（4）：
①不正确；②不正确。
正确的会计处理为：
甲公司调整后的净利润=2000-将子公司账面价值调整为公允价值时（1400-1200）/20+坏账准备（20-5）-固定资产交易（400-20-95）=1720（万元）。
调整分录为：
借：长期股权投资 1376（1720×80%）
贷：投资收益 1376
调整后的长期股权投资=12000+1376=13376（万元）
抵销子公司所有者权益的会计分录为：
借：股本 8000
资本公积——年初 3400（3200+200）
盈余公积——年初 200
——本年 200
未分配利润——年末 2120（600+1720-200）
商誉 2240
贷：长期股权投资 13376
少数股东权益 2784（8000+3400+200+200+2120）×20%
