2011年注册会计师考试——专业阶段《会计》 模拟考试（三）
发布时间：2012-10-18 共1页
2011年注册会计师考试——专业阶段《会计》
模拟考试（三）
一、单项选择题（本题型共16小题，每小题1.5分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)
（一）甲公司2010年3月2日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款1 500万元（包含已宣告尚未发放的现金股利20万元），另支付交易费用5万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2010年12月31日，该股票的公允价值为1 600万元。2011年12月31日，该股票的公允价值为1 300万元。甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的。因受到外界不利因素的影响，2012年12月31日，该股票的公允价值下降为600万元；随着各方面情况的好转，2013年12月31日该股票的公允价值上升到1 000万元。甲公司适用的所得税税率为25%。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小题至第2小题。
1.2011年12月31日，甲公司累计确认的资本公积为（ ）万元。
A.115 B.-185 C.-300 D.0
2.2013年12月31日，关于可供出售金融资产减值损失的转回，下列说法中正确的是（ ）。
A.可供出售金融资产的减值损失不得转回
B.可供出售金融资产转回会影响利润总额
C.可供出售金融资产转回影响综合收益的金额为400万元
D.可供出售金融资产转回影响综合收益的金额为300万元
（二）2010年12月31日，长江公司将某大型机器设备按1 600万元的价格销售给甲租赁公司。该设备2010年12月31日的账面原价为2 200万元，已计提折旧300万元，已提资产减值准备100万元。同时，又签订一份融资租赁合同将该设备租回。在折旧期内按年限平均法计提折旧，并分摊未实现售后租回损益，资产的尚可使用期限为10年。
要求：根据上述资料，不考虑其它因素，回答下列第3小题至第4小题。
3.2010年12月31日该售后租回交易形成递延收益的金额为（ ）万元。
A．200 B．-200 C．-180 D．-150
4.2011年12月31日递延收益的余额为（ ）万元。
A．-200 B．200 C．-180 D．+180
（三）甲公司及其子公司(乙公司)2011年至2012年发生的有关交易或事项如下：
（1）2011年1月10日，甲公司与乙公司签订专利销售合同，将一项专利销售给乙公司，售价为1 000万元。同日，甲公司按合同约定将专利交付乙公司，并收取价款。
专利的成本为800万元。乙公司采用直线法摊销，预计专利可使用5年，预计净残值为零。
（2）2012年7月10日，乙公司以520万元的价格将专利出售给独立的第三方，专利已经交付，价款已经收取。
假定出售专利按5%计算和缴纳营业税，不考虑其他税费。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5小题至第6小题。
5．在甲公司2011年12月31日合并资产负债表中，乙公司的专利作为无形资产应当列报的金额是( )万元。
A．600 B．640 C．800 D．1000
6．甲公司在2012年度合并利润表中因乙公司处置专利确认的损失是( )万元。
A．40 B．66 C．26.67 D．52.67
（四）2010年3月，甲公司以其持有的1万股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。
甲公司所持有丙公司股票的成本为20万元，累计确认公允价值变动收益为10万元，在交换日的公允价值为32万元。甲公司另向乙公司支付银行存款3.1万元。
乙公司用于交换的办公设备的账面余额为26万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为30万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第7小题至第8小题。
7．甲公司换入办公设备的入账价值是( )万元。
A．26 B.35.1 C．30 D．32
8．下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是( )。
A．换入丙公司股票作为可供出售金融资产
B．换入丙公司股票确认为交易性金融资产
C．换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量
D．换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本
（五）甲股份公司2010年和2011年归属于普通股股东的净利润分别为6 500万元和7 500万元，2010年1月1日发行在外的普通股20 000万股，2010年3月1日按市价新发行普通股10 800万股，12月1日回购普通股4 800万股，以备将来奖励职工。2011年10月1日分派股票股利，以2010年12月31日总股本为基数每10股送2股，假设不存在其他股数变动因素。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第9小题至第10小题。
9.2010年年末基本每股收益为（ ）元/股。
A. 0.21 B.0.23 C.0.25 D.0.33
10.2011年利润表中列示2010年和2011年基本每股收益为（ ）元/股。
A. 0.19，0.19
B. 0.19，0.24
C. 0.23，0.24
D. 0.24，0.24
（六）A上市公司于2010年9月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并，取得B企业100%股权。假定不考虑所得税影响，A公司及B企业合并前简化资产负债表如下表所示。
A公司及B企业合并前资产负债表（单位：万元）
项目 A公司 B企业
流动资产 5 000 7 000
非流动资产 13 000 30 000
资产总额 18 000 37 000
流动负债 3 000 6 000
非流动负债 4 000 11 000
负债总额 7 000 17 000
所有者权益：
股本 1 000 600
资本公积 2 000 5 400
盈余公积 800 1 400
未分配利润 7 200 12 600
所有者权益总额 11 000 20 000
负债及所有者权益总额 18 000 37 000
其他资料：
（1）2010年9月30日，A公司通过定向增发本企业普通股，以2.5股换1股的比例自B企业股东处取得了B企业全部股权。A公司共发行了1 500万股普通股取得Ｂ企业全部600万股普通股。
（2）A公司每股普通股在2010年9月30日的公允价值为16元，Ｂ企业每股普通股当日的公允价值为40元。A公司、Ｂ企业每股普通股的面值为１元。
（3）2010年9月30日，Ａ公司除非流动资产公允价值为15 000万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。
（4）假定Ａ公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第11小题至第12小题。
11.2010年9月30日合并财务报表中确认的商誉为（ ）万元。
A．13 000 B．5 000 C．3 000 D．11 000
12.2010年9月30日合并财务报表中股本项目反映的数量和金额分别是（ ）。
A．数量为2 500万股，金额为1 000万元
B．数量为1 000万股，金额为1 000万元
C．数量为2 500万股，金额为2 500万元
D．数量为2 500万股，金额为600万元
（七）甲公司2009年1月10日取得乙公司100%的股权，成本为21 000万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为20 000万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。2011年1月1日，甲公司将其持有乙公司股权的1/4对外出售，取得价款5 800万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其100%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为22 000万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为21 000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。假定合并报表中的商誉未发生减值。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第13小题至第14小题。
13.甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积为（ ）万元。
A.550 B. 300 C. 0 D.800
14.甲公司2011年12月31日合并报表中应确认的商誉为（ ）万元。
A. 1 000 B. 750 C. 0 D. 250
（八）A公司为上市公司，2011年1月1日，A公司以1 100万元现金取得B公司股份400万股，占B公司总股份的25%，并对B公司形成重大影响。2011年1月1日，B公司可辨认净资产公允价值为4 000万元。2012年7月1日，B公司向C公司定向增发新股400万股，C公司以2 000万元现金认购。增发股份后，A公司对B公司仍具有重大影响。2011年1月1日到2012年6月30日期间，以2011年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为基础计算，B公司累计实现净利润800万元。除所实现利润外，在此期间，B公司所有者权益无其他变动。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第15小题和第16小题。
15.由于被投资单位增发股份、投资方未同比例增资导致持股比例下降的，关于投资方的会计处理，下列说法中正确的是（ ）。
A. 不做会计处理
B．确认长期股权投资并同时确认资本公积
C．确认长期股权投资并确认投资收益
D．确认长期股权投资并确认营业外收入
16. 关于B公司向C公司定向增发新股400万股导致A公司持股比例下降，A公司下列做法中正确的是（ ）。
A．应确认投资收益140万元
B．应确认投资收益180万元
C．应确认资本公积140万元
D．应确认投资收益20万元
二、多项选择题(本题型共8小题，每小题2分，共16分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。)
（一）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转。不考虑其他因素。2010年度，甲公司发生如下交易或事项：
（1）销售商品一批，售价500万元，款项尚未收回。该批商品实际成本为300万元。
（2）分配和支付给管理人员工资100万元。
（3）向乙公司转让一项专利权的使用权，一次性收取使用费20万元并存入银行，且不再提供后续服务，该专利权的预期使用寿命不能确定。
（4）销售一批原材料，增值税专用发票注明售价100万元，款项收到并存入银行。该批材料的实际成本为60万元。
（5）以银行存款分别支付管理费用20万元、财务费用10万元、营业外支出5万元。
（6）期末因交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元(按税法规定不得计入当期应纳税所得额)。
（7）收到联营企业分派的现金股利5万元。
（8）可供出售金融资产公允价值上升100万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小题至第2小题
1.下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的有（ ）。
A. 销售材料收到现金作为经营活动现金流入
B. 转让无形资产使用权收到的价款作为投资活动现金流入
C. 支付给生产工人工资100万元属于经营活动产生的现金流量
D. 期末确认的公允价值变动损益作为经营活动现金流入
E. 可供出售金融资产期末公允价值上升属于投资活动产生的现金流量
2.下列有关利润表项目的填列，说法正确的有（ ）。
A.“营业收入”项目为620万元
B.“营业利润”项目为150万元
C.“利润总额”项目为145万元
D.“净利润”项目为113.75万元
E.“综合收益总额”为213.75万元
（二）长江公司为境内注册的公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，其30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有40%进口，出口产品和进口原材料通常以美元结算。长江公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
（1）2010年11月30日长江公司有关外币账户余额如下：
项目 外币账户余额（万美元） 汇率 人民币账户余额（万元人民币）
银行存款 4 000 6.65 26 600
应收账款 2 000 6.65 13 300
应付账款 1 000 6.65 6 650
（2）长江公司2010年12月发生有关外币交易和事项如下：
①2日，将100万美元兑换为人民币，取得人民币存入银行，当日即期汇率为1美元＝6.62元人民币，当日银行买入价为1美元＝6.60元人民币。
②10日，从国外购入一批原材料，货款总额为2 000万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1美元＝6.61元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税2 820万元人民币，增值税税额2 247.4万元人民币。
③15日，出口销售一批商品，销售价款为4 000万美元，货款尚未收到。当日即期汇率为1美元＝6.60元人民币。假定不考虑相关税费。
④20日，收到应收账款1 000万美元，当日存入银行。当日即期汇率为1美元＝6.58元人民币。该应收账款系上月份出口销售发生的。
⑤31日，即期汇率为1美元＝6.56元人民币。
（3）长江公司拥有黄河公司70%的股权。黄河公司在英国注册，在英国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在英国采购。2010年11月末，长江公司应收黄河公司款项2 000万英镑，该应收款项实质上构成对黄河公司净投资的一部分，2010年11月30日折算的人民币金额为21 200万元。2010年12月31日英镑与人民币的汇率为1英镑=10.2元人民币。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3小题和第4小题。
3.关于境外经营财务报表折算，下列说法中正确的有( )。
A.少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益
B.外币财务报表折算差额属于其他综合收益
C.长期应收款外币账户不产生汇兑差额
D.长期应收款外币账户产生汇兑差额
E.企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列入利润表“财务费用”项目
4.下列关于外币交易产生汇兑损益的说法中，正确的有（ ）。
A.将100万美元兑换为人民币，产生汇兑损失2万元
B.期末银行存款外币账户产生汇兑收益-374万元
C.期末应收账款外币账户产生汇兑收益-250万元
D.期末应付账款外币账户产生汇兑损失-190万元
E.收到应收账款1000万美元时产生的汇兑损失为-70万元
（三）甲公司2011年发生如下业务：
（1）因M公司无法支付甲公司货款10 000万元，甲公司2011年6月10日与M公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意M公司以其持有乙公司的60%股权按照公允价值作价9 000万元，用以抵偿其欠付甲公司货款10 000万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1 500万元。
2011年6月20日，上述债务重组协议经甲公司、M公司董事会和乙公司股东会批准。2011年7月1日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同日，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派4名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。
2011年7月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为12 240万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
单位：万元
项目 账面价值 公允价值
无形资产 4 000 5 000
或有负债 — 240
上述无形资产的成本为6 000万元，原预计使用15年，截止2011年7月1日已使用5年，预计尚可使用10年。乙公司对上述无形资产采用直线法摊销，预计净残值为零。上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的。
（2）2011年12月31日，甲公司支付货币资金1 600万元又取得乙公司10%股权。
（3）乙公司2011年7月1日至12月31日期间实现净利润1 200万元。
（4）其他资料如下：
①甲公司与M公司不存在任何关联方关系。甲公司在债务重组取得乙公司60%股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。
②至2011年12月31日上述或有负债已了结。
③本题不考虑税费及其他因素。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5小题至第6小题。
5.关于上述交易或事项，下列说法中正确的有（ ）。
A.甲公司2011年7月1日取得乙公司60%股权属于非同一控制下的企业合并
B.甲公司2011年12月31日取得乙公司10%股权属于企业合并
C.合并中取得的被购买方的或有负债，其公允价值能够可靠计量的，应当单独确认为负债并按照公允价值计量
D.购买少数股权部分投资应按其投资公允价值与被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额在合并报表中确认商誉
E.合并报表中反映的商誉与少数股东无关
6.关于上述交易或事项，下列会计处理中正确的有（ ）。
A.甲公司2011年7月1日取得乙公司60%股权应确认营业外收入500万元
B.购买日合并报表中确认的商誉为1 200万元
C.乙公司按购买日公允价值持续计算的2011年12月31日可辨认净资产账面价值为14 390万元
D.2011年12月31日合并报表中因取得少数股权调减的资本公积为161万元
E.2011年12月31日合并报表中确认的商誉为1 361万元
（四）甲公司为上市公司。2008年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予10万份股份期权，这些人员从2008年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元购买10万股甲公司股票，甲公司股票面值为每股1元。公司估计该期权在授予日的公允价值为12元。
2008年有10名管理人员离开甲公司，甲公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；2009年又有5名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为15%；2010年又有4名管理人员离开。2011年12月31日未离开公司的管理人员全部行权。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第7小题至第8小题。
7.关于股份支付的计量， 下列说法中正确的有（ ）。
A.除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理
B.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的账面价值计量
C.以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动
D.以权益结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量
E.无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，均应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量
8.甲公司针对上述业务的下列账务处理中正确的有（ ）。
A.2008年1月1日不做账务处理
B.2009年应确认管理费用金额3 600万元
C.2010年应计入资本公积金额2 920万元
D.2011年应计入股本金额810万元
E.2011年应记入“资本公积——股本溢价”科目的金额12 960万元
三、综合题（本题型共4小题。第1小题13分，第2小题12分，第3小题15分，第4小题20分。本题型共60分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）
1.甲公司2011年度发生的有关交易或事项如下：
（1）2011年1月1日甲公司从其母公司处购入乙公司90％的股权，实际支付价款6 000万元。合并日，乙公司可辨认净资产的账面价值为7 000万元，公允价值为8 000万元。甲公司取得乙公司90％股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。2011年乙公司实现净利润1 000万元，分配现金股利200万元。
（2）2011年3月1日甲公司以发行500万股、每股面值为l元、每股市场价格为12元的本公司普通股作为对价取得丙公司25％的股权，发行过程中支付券商的佣金及手续费30万元。甲公司取得丙公司25％股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。2011年3月1日丙公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为25 000万元，2011年丙公司实现净利润1 200万元，其中1至2月份实现净利润为160万元，丙公司于2011年11月10日向甲公司销售一批存货，售价为600万元，成本为400万元，至2011年12月31日，甲公司已将上述商品出售80%。
（3）2011年1月1日甲公司发行分期付息、到期还本的公司债券100万张，扣除发行手续费50万元后，实际取得价款9 567万元。该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4％，实际年利率为5%，每年12月31日计提利息并付息。
（4）2011年1月1日甲公司购入丁公司同日发行的分期付息、到期还本的公司债券50万张，实际支付价款4 747万元，另支付手续费30万元。丁公司债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为3％，实际年利率为4%，每年12月31日计提利息并支付利息。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有。2011年12月31日该金融资产公允价值为4 828.08万元。
要求：
（1）根据资料（1），判断企业合并类型，并说明理由。编制甲公司2011年个别报表对乙公司投资有关的会计分录。
（2）根据资料（2），判断长期股权投资后续计量方法，并说明理由。编制甲公司2011年对丙公司投资有关的会计分录。
（3）根据资料（3），编制甲公司2011年与发行债券有关的会计分录。
（4）根据资料（4），判断购入丁公司债券应划分金融资产的类别，并说明理由。编制甲公司2011年对丁公司投资有关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
2.长江股份有限公司(以下简称长江公司)为增值税一般纳税人，适用增值税税率17％、企业所得税税率25％，企业所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑增值税、企业所得税以外的其他相关税费。长江公司2011年度财务报告于2012年3月31日经董事会批准对外报出。假设长江公司2011年实现利润总额5 000万元，2011年年初递延所得税资产和递延所得税负债的余额分别为500万元和250万元（均影响所得税费用），按净利润的l0％提取法定盈余公积。长江公司2011年度企业所得税汇算清缴于2012年5月31日完成。2011年年初的暂时性差异在2012年1月1日以后转回。长江公司发生如下纳税调整及资产负债表日后事项：
（1）2011年12月31日对账面价值为1 000万元某项管理用固定资产进行首次减值测试，测试表明其可回收金额为800万元，计提固定资产减值准备200万元。
（2）2011年12月31日对l2月10日取得的可供出售金融资产采用公允价值进行期末计量，其购买成本为800万元，公允价值为900万元，确认资本公积100万元。
（3）2011年公司销售费用中含有超标的广告费和业务宣传费300万元。
（4）2011年公司发生研发支出400万元，其中研究阶段支出120万元，开发阶段支出280万元(符合资本化条件已计入无形资产成本)。按税法规定，研究开发支出未形成无形资产的计入当期损益，并按照研究开发费用50％加计扣除；形成无形资产的按照无形资产成本的150％分期摊销(不考虑此项摊销对递延所得税的影响)。公司开发的无形资产于年末达到预定用途，但尚未开始摊销。
（5）2011年12月31日确认一项分3年期收款销售2 400万元，实质上具有融资性质，实际年利率为6%，公司将于2012年年末至2014年年末每年收款800万元，该商品现销价为2 138.41万元，成本为1 600万元，按照税法应于合同约定收款日确认收入实现。
（6）2012年2月15日，公司收到甲公司退回的2011年11月4日向其销售的一批商品，并向甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为400万元，结转的销售成本为260万元。该批商品的货款年末尚未收到，公司已按应收账款的5％计提了坏账准备；按税法规定，对应收账款计提的坏账准备不得在税前扣除。
假设：
（1）长江公司无其他纳税调整事项；
（2）长江公司2011年l2月31日资产负债表中“资本公积”项目的年初余额为500万元；
（3）长江公司2011年12月31日资产负债表中“盈余公积”项目的年初余额为200万元；
（4）长江公司2011年l2月31日资产负债表中“未分配利润”项目的年初余额为1200万元。
（5）长江公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
（6）不考虑其他因素。
要求：
（1）计算长江公司2011年12月31日递延所得税资产余额。
（2）计算长江公司2011年12月31日递延所得税负债余额。
（3）计算长江公司2011年应交所得税。
（4）计算长江公司2011年所得税费用。
（5）计算长江公司2011年12月31日资本公积余额。
（6）计算长江公司2011年12月31日盈余公积余额。
（7）计算长江公司2011年12月31日未分配利润余额。
3.长江公司2011年度的财务报告于2012年3月20日批准报出，内部审计人员2012年1月份在对2011年度财务报告审计过程中，注意到下列事项：
（1）2011年1月12日，长江公司收到政府下拨用于购买检测设备的补助款1 200万元，并将其计入营业外收入。2011年3月25日，与上述政府补助相关的检测设备安装完毕并达到预定可使用状态。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用l0年，预计净残值为零。
（2）2011年10月20日，长江公司将应收黄河公司账款转让给甲银行并收讫转让价款480万元。转让前，长江公司应收黄河公司全部账款的余额为600万元，已计提坏账准备为100万元，公允价值为480万元。根据转让协议约定，当黄河公司不能偿还货款时，甲银行不能向长江公司追索，应自行承担所转让应收账款的坏账风险。
对于上述应收账款转让，长江公司将收到的转让款项480万元计入短期借款。
（3）2011年12月10日，长江公司向甲公司赊销一批产品，售价(不含增值税)为200万元，成本为160万元。长江公司已于2011年确认上述营业收入，并结转营业成本。
2012年1月15日，因质量问题，甲公司将上述购买的产品退还给长江公司。长江公司收到该批退回的产品后，相应冲减了2012年1月的营业收入和营业成本。
（4）2011年6月30日，长江公司与乙公司达成一笔售后租回交易，将一栋办公楼出售给乙公司后再租回，租期为20年，年租金为400万元。出租时该办公楼账面价值为8 000万元，售价为9 200万元，预计尚可使用年限为20年。长江公司将售价9 200万元与账面价值8 000万元的差额1 200万元计入了当期损益。长江公司对办公楼采用年限平均法计提折旧，无残值。
（5）长江公司于2011年1月1日购入10套商品房，每套商品房购入价为200万元，并以低于购入价20％的价格出售给10名高级管理人员，出售住房的合同中规定这部分管理人员至少为公司服务10年。长江公司将购入价2 000万元与售价1 600万元的差额400万元直接计入2011年管理费用。
（6）长江公司2011年12月31日发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券，面值2 000万元，债券期限为2年，票面年利率1.5%。长江公司合计收到人民币2 200万元，其中不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值为2 000万元，长江公司会计处理时将收到款项全部记入“应付债券”科目。
假定：
（1）长江公司按净利润10%提取法定盈余公积；
（2）不考虑所得税的影响；
（3）合并结转“以前年度损益调整”科目及调整“盈余公积”。
要求：
（1）针对资料(1)，判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由，计算2011年应计入营业外收入的金额，若不正确，编制更正差错的分录。
（2）针对资料（2），逐项判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由，若不正确，编制更正差错的会计分录。
（3）针对资料(3)，判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由，若不正确，编制更正差错的分录。
（4）针对资料(4)，判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由，若不正确，编制更正差错的分录。
（5）针对资料(5)，判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由。计算2011年应计入当期管理费用的金额，若不正确，编制更正差错的分录。
（6）针对资料(6)，判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由。若不正确，编制更正差错的会计分录。
（7）合并结转“以前年度损益调整”科目及调整“盈余公积”。
4.甲公司(系上市公司)2011年至2013年对B公司投资有关业务如下：
（1）甲公司2011年1月5日支付货币资金4 500万元（含交易费用10万元）取得B公司5%的股份，该股份仍处于限售期内（禁售期还有2年）。因B公司的股份比较集中，甲公司未能在B公司的董事会中派有代表。甲公司没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2011年12月31日，该部分股权的公允价值为4 700万元。
（2）甲公司2012年3月1日以一组资产交换A公司持有B公司50%的股份作为长期股权投资，从而能够对B公司实施控制。该组资产包括银行存款、库存商品、固定资产（一栋办公楼）、一项无形资产和一项可供出售金融资产。该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下：
项目 公允价值（万元） 账面价值（万元）
银行存款 3 460 3 460
库存商品 10 000 7 000
固定资产 20 000 15 000
（原价20 000，累计折旧5 000）
无形资产 10 000 8 000
（原价20 000万元，累计摊销12 000万元）
可供出售金融资产(对C公司投资) 5 000 4 000
（取得时成本3 500，公允价值变动500）
合计 48 460 37 460
2012年3月1日，B公司可辨认净资产公允价值为90 000万元，假定B公司除一项固定资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为4 000万元，公允价值为5 200万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。
（3）2012年3月1日，原持有B公司5%股权的公允价值为4 840万元。
（4）B公司2012年3月至12月实现净利润10 200万元，2012年10月5日取得的可供出售金融资产成本为800万元， 2012年12月31日公允价值为1 200万元，无其他所有者权益变动。
（5）B公司2013年度净利润为-2 760万元，2013年11月10日将2012年10月5日取得的可供出售金融资产全部对外出售，售价为1 300万元，无其他所有者权益变动。
（6）2013年12月31日，甲公司对B公司的商誉进行减值测试。在进行商誉的减值测试时，甲公司将B公司的所有资产认定为一个资产组，甲公司估计B公司资产组的可收回金额为100 000万元。
（7）甲公司2012年5月向B公司销售商品4 000万元，其销售成本为2 800万元；B公司购进的该商品2012年未实现对外销售全部形成期末存货。B公司期末对存货进行检查时，发现该存货已经部分陈旧，其可变现净值降至3 680万元，B公司期末对该存货计提存货跌价准备320万元。甲公司2013年向B公司销售商品6 000万元，甲公司销售该商品的销售成本为4 200万元。B公司2013年对外销售内部购进商品实现的销售收入为8 000万元，销售成本为6 400万元，其中2012年从甲公司购进商品2013年全部售出，销售收入为5 000万元，销售成本为4 000万元；2013年从甲公司购进商品销售40%，销售收入为3 000万元，销售成本为2 400万元。另60%形成期末存货，其取得成本为3 600万元，期末其可变现净值为2 200万元，B公司2013年期末对该内部购进形成的存货计提存货跌价准备1 400万元。
（8）其他有关资料如下：
①甲公司和B公司适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，不考虑其他税费。
②计算少数股东权益时不考虑甲公司和B公司内部交易的影响。
③合并报表中对子公司个别报表调整时不考虑所得税的影响。
④不考虑其他因素。
要求：
（1）判断甲公司2011年1月5日取得B公司5%股份应划分金融资产的类别，并说明判断依据，计算该投资对甲公司2011年净利润的影响和综合收益总额的影响。
（2）计算购买日甲公司取得B公司50%股份影响利润总额的金额。
（3）计算购买日甲公司持有B公司长期股权投资的账面价值、合并成本及合并商誉。
（4）分别计算购买日、2012年12月31日和2013年12月31日合并报表中少数股东权益列报的金额。
（5）计算2013年12月31日合并报表中列示的商誉金额。
（6）计算2012年因内部商品销售业务影响合并利润表中营业收入、营业成本的金额及2012年12月31日合并资产负债表中列报的存货金额及递延所得税资产金额。
（7）计算2013年因内部商品销售业务影响合并利润表中营业收入、营业成本的金额及2013年12月31日合并资产负债表中列报的存货金额及递延所得税资产金额。
2011年注册会计师考试——专业阶段《会计》
模拟考试（三）参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】B
【解析】可供出售金融资产应按照公允价值和交易费用之和作为初始入账金额，支付的价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目单独核算，所以，可供出售金融资产的初始入账金额=1 500-20+5 =1 485（万元）；2011年12月31日，甲公司累计确认的资本公积=1 300-1 485=-185（万元）。
2.
【答案】D
【解析】可供出售金融资产发生的减值损失是可以转回的，选项A 错误；可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，不影响利润总额，选项B错误；可供出售权益工具转回时记入“资本公积—其他资本公积”，影响其他综合收益，最终影响综合收益总额，影响综合收益的金额=400×（1-25%）=300（万元）。
3.
【答案】B
【解析】该售后租回形成递延收益的金额=1 600-（2 200-300-100）=-200（万元）。
4.
【答案】C
【解析】2011年未实现售后租回收益的余额=-200-(-200÷10×1)=-180（万元）。
5．
【答案】B
【解析】在甲公司2011年12月31日合并资产负债表中，乙公司的专利作为无形资产应当列报的金额=800-800/5=640（万元）。
6．
【答案】B
【解析】甲公司在2012年度合并利润表中因乙公司处置专利确认的损失=[（800-800/5×1.5）+520×5%]-520=66（万元）。
7．
【答案】C
【解析】甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价-可抵扣的增值税进项税额=32+3.1-30×17%=30（万元）。
8．
【答案】B
【解析】选项A错误，换入丙公司股票应确认为交易性金融资产；选项 C错误，本题非货币性资产交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，故应该以公允价值作为计量基础；选项D错误，换出生产的办公设备（存货）按照公允价值确认销售收入并按账面价值结转销售成本。
9.
【答案】B
【解析】2010年发行在外的普通股加权平均数=20 000×12/12+10 800×10/12-4 800×1/12=28 600（万股）；基本每股收益=6 500/28 600=0.23（元/股）。
10.
【答案】B
【解析】2011年发行在外的普通股加权平均数=（20 000+10 800-4 800）×1.2=31 200（万股），2011年基本每股收益=7 500/31 200=0.24（元/股）；2010年重新计算的基本每股收益=0.23÷1.2=0.19（元/股）。
11.
【答案】C
【解析】A公司在该项合并中向Ｂ企业原股东增发了1 500万股普通股，合并后Ｂ企业原股东持有A公司的股权比例为60%（1 500/2 500），如果假定B企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则B企业应当发行的普通股股数为400万股（600÷60%-600），其公允价值为16 000万元（400×40），企业合并成本为16 000万元；商誉=16 000-[11 000+（15 000-13 000）]=3 000（万元）。
12.
【答案】A
【解析】合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映法律上子公司合并前发行在外的股份面值（600万元）以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额（400万元），合计为1 000万元。但是在合并财务报表中的权益结构应当反映法律上母公司的权益结构，即法律上母公司发行在外权益性证券的数量为2 500万股（原1 000万股+新发行1 500万股）。
13.
【答案】B
【解析】合并报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积=5 800-22 000×1/4=300(万元)。
14.
【答案】A
【解析】2011年12月31日合并报表中应确认的商誉=21 000-20 000=1 000（万元）。
15.
【答案】C
【解析】由于被投资单位增发股份、投资方未同比例增资导致持股比例下降的，持股比例下降部分视同长期股权投资处置，按新的持股比例确认归属于本公司的被投资单位增发股份导致的净资产增加份额，与应结转持股比例下降部分的长期股权投资账面价值之间的差额计入当期投资收益。
16.
【答案】A
【解析】2012年6月30日，A公司对B公司长期股权投资账面价值=1 100+800×25%=1 300（万元）。B公司向C公司定向发行股份后，A公司在B公司所持股份比例=400/（1 600+400）=20%。B公司因定向发行股份所有者权益增加2 000万元，归属于A公司的份额=2 000×20%=400（万元）。A公司对B公司持股比例减少25%-20%=5%，相当于处置5%/25%=20%的长期股权投资，视同处置长期股权投资的账面价值=1 300×20%=260（万元）。应确认投资收益=400-260=140（万元）。
二、多项选择题
1.
【答案】AC
【解析】转让无形资产使用权收到的价款属于经营活动现金流入，选项B错误；公允价值变动不影响现金流量，选项D和E错误。
2.
【答案】ABC
【解析】“营业收入”项目=500+20+100=620（万元）,选项A正确； “营业利润”项目=（500-300）-100+20+（100-60）-（20+10）+20=150（万元），选项B正确；“利润总额”项目=150-5=145（万元），选项C正确；“净利润”项目=145-[（145-20）×25%+20×25%]= 108.75（万元），选项D错误；“综合收益总额”项目=108.75+100×（1-25%）=183.75（万元），选项E错误。
3.
【答案】ABD
【解析】少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益，选项A正确；其他综合收益主要包括相关会计准则规定的可供出售金融资产产生的利得（损失）金额、按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额、现金流量套期工具产生的利得（或损失）金额、外币财务报表折算差额等内容，选项B正确；长期应收款外币账户产生汇兑损失=21 200-2 000×10.2=800（万元），选项C错误，选项D正确；企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目，选项E错误。
4.
【答案】ABCD
【解析】外币兑换产生的汇兑损失=100×6.62-100×6.60=2（万元），选项A正确；期末银行存款汇兑收益=（4 000-100+1 000）×6.56-（26 600-100×6.62+1 000×6.58）=-374（万元），选项B正确；期末应收账款汇兑收益=（2 000+4 000-1 000）×6.56-（13 300+4 000×6.60-1 000×6.65）=-250（万元），选项C正确；期末应付账款汇兑损失=（1 000+2 000）×6.56-（6 650+2 000×6.61）=-190（万元），选项D正确；收到应收账款 1 000万美元时产生的汇兑损失=1 000×6.65-1 000×6.58=70（万元），选项E错误。
5.
【答案】ACE
【解析】甲公司与M公司不存在任何关联方关系,甲公司取得M公司持有乙公司60%股权属于非同一控制下的企业合并，选项A正确；甲公司2011年12月31日取得乙公司10%股权属于购买少数股权，控制权未发生变化，不属于企业合并，选项B错误；为了尽可能反映购买方因为进行企业合并可能承担的潜在义务，对于购买方在企业合并时可能需要代被购买承担的或有负债，在购买日，可能相关的或有事项导致经济利益流出企业的可能性还比较小，但其公允价值能够合理确定的情况下，即需要作为合并中取得的负债确认，选项C正确；购买少数股权部分投资在合并报表中不确认商誉，选项D错误；我国现行会计准则中合并报表中商誉是按母公司理论确定的，即与少数股东有关的商誉在合并报表中未确认，选项E正确。
6.
【答案】BCD
【解析】甲公司2011年7月1日取得乙公司60%股权初始投资成本为9 000万元，购买日应收债权账面价值=10 000-1 500=8 500（万元），甲公司债务重组业务应冲减资产减值损失=9 000-8 500=500（万元），选项A错误；购买日乙公司可辨认净资产公允价值=12 240+[（5 000-4 000）-240]=13 000（万元），甲公司购买日合并报表中确认的商誉=9 000-13 000×60%=1 200（万元），选项B正确；乙公司按购买日公允价值持续计算的2011年12月31日可辨认净资产账面价值=13 000+（1 200-1 000÷10×6/12+240）=14 390（万元），选项C正确；2011年12月31日合并报表中因取得少数股权调减的资本公积=1 600-14 390×10%=161（万元），选项D正确；2011年12月31日合并报表中确认的商誉与购买日确认的商誉相同，选项E错误。
7.
【答案】AC
【解析】以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量，选项B不正确；以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动，选项D、E不正确。
8.
【答案】ABCDE
【解析】除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理，选项A正确；2008年应确认的费用和资本公积=100×10×（1-20%）×12×1/3=3 200（万元），2009年应确认的费用和资本公积的金额=100×10×（1-15%）×12×2/3-3 200=3 600（万元），选项B正确；2010年应确认的费用和资本公积的金额=（100-10-5-4）×10×12-（3 200+3 600）=2 920（万元），选项C正确；2011年应计入股本的金额=（100-10-5-4）×10×1=810（万元），选项D正确；2011年应记入“资本公积——股本溢价”科目的金额=（100-10-5-4）×10×5+（100-10-5-4）×10×12-（100-10-5-4）×10×1=12 960（万元），选项E正确。
三、综合题
1.
【答案】
（1）
属于同一控制下的企业合并。理由：甲公司和乙公司合并前后同受同一集团管理当局控制。
会计分录：
借：长期股权投资 6 300
贷：银行存款 6 000
资本公积——资本溢价 300
借：应收股利 180
贷：投资收益 180
借：银行存款 180
贷：应收股利 180
（2）
后续计量应采用权益法核算。理由：甲公司能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。
会计分录：
借：长期股权投资——成本 6 000
贷：股本 500
资本公积——股本溢价 5 500
借：资本公积——股本溢价 30
贷：银行存款 30
借：长期股权投资——成本 250（25 000×25%-6 000）
贷：营业外收入 250
应确认投资收益=[（1 200-160）-（600-400）×20%]×25%=250（万元）。
借：长期股权投资——损益调整 250
贷：投资收益 250
（3）
会计分录：
借：银行存款 9 567
应付债券——利息调整 433
贷：应付债券——面值 10 000
借：财务费用 478.35（9 567×5%）
贷：应付债券——利息调整 78.35
应付利息 400（10 000×4%）
借：应付利息 400
贷：银行存款 400
（4）
应作为可供出售金融资产核算。理由：甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有，即未划分为持有至到期投资，所以应划分为可供出售金融资产。
会计分录：
借：可供出售金融资产——成本 5 000
贷：银行存款 4 777（4 747+30）
可供出售金融资产——利息调整 223
借：应收利息 150
可供出售金融资产——利息调整 41.08
贷：投资收益 191.08（4 777×4%）
借：银行存款 150
贷：应收利息 150
2011年12月31日可供出售金融资产摊余成本=4 777+41.08= 4 818.08（万元），公允价值为4 828.08万元，应确认公允价值变动损益=4 828.08-4 818.08=10（万元）
借：可供出售金融资产——公允价值变动 10
贷：资本公积——其他资本公积 10
2.
【答案】
（1）递延所得税资产期末余额=期初500+事项（1）200×25％+ 事项（3）300×25%+ 事项（5）1 600×25%= 1 025 (万元)。
（2）递延所得税负债期末余额=期初250+事项（2）100×25%+事项（5）2 138.41×25%=809.60（万元）。
（3）2011年应交企业所得税=[税前会计利润5 000+事项（1）200+事项（3）300-事项（4）120×50％-事项（5）（2 138.41-1 600）-事项（6）(400-260-400×1.17×5%)]×25％=1 196.25 (万元)。
（4）2011年所得税费用=1 196.25+[(809.60-25)-250]-(1 025-500) = 1 205.85 (万元)。
（5）2011年12月31日资本公积余额=500+100×（1-25%）=575（万元）。
（6）调整后利润总额=原利润总额-资产负债表日后事项的影响=5 000-(400-260-400×1.17×5%)=4 883.4 (万元)，净利润=利润总额-所得税费用=4 883.4- 1 205.85 =3 677.55 (万元)，盈余公积=3 677.55×10％+200=567.76(万元)。
（7）未分配利润=3 677.55×90％+1 200=4 509.80 (万元)。
3.
【答案】
（1）资料（1）的会计处理不恰当。
理由：该项补助款是企业取得的、用于购买长期资产的政府补助，属于与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益。应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。
2011年应确认的营业外收入=1 200÷10×9/12=90（万元）。
更正差错分录：
借：以前年度损益调整 1 110
贷：递延收益 1 110
（2）资料（2）的会计处理不恰当。
理由：该事项属于不附追索权方式出售金融资产，表明已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关的应收账款。将收到的转让款与所转让应收账款账面价值之间的差额计入当期损益。
更正分录：
借：短期借款 480
坏账准备 100
以前年度损益调整 20
贷：应收账款 600
（3）资料（3）的会计处理不恰当。
理由：长江公司2011年度财务报表于2012年3月20日批准对外报出，该项销售退回发生在财务报告批准报出之前，属于资产负债表日后调整事项，应追溯调整2011年度财务报表的营业收入和营业成本，并开具增值税红色专用发票冲减增值税，而不是冲减2012年1月的营业收入和营业成本。
更正分录：
借：应收账款 234
贷：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
借：主营业务成本 160
贷：库存商品 160
借：以前年度损益调整 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
贷：应收账款 234
借：库存商品 160
贷：以前年度损益调整 160
（4）资料（4）的会计处理不恰当。
理由：该项租赁租赁期20年与资产尚可使用年限20年相等，属于融资租赁。售后租回形成融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予以递延，计入递延收益，并按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例进行分摊，作为折旧费用的调整。
更正分录：
借：以前年度损益调整 1 170
贷：递延收益 1 170（1 200-1 200÷20×6/12）
（5）资料（5）的会计处理不恰当。
理由：该项租赁属于职工福利，企业以低于购入成本20%的价格向管理人员出售住房，出售住房的合同中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，计入管理费用。
2011年应计入管理费用的金额=400÷10=40（万元）。
更正分录：
借：长期待摊费用 360
贷：以前年度损益调整 360
（6）资料（6）的会计处理不恰当。
理由：所发行的认股权符合权益工具定义及其确认与计量规定的，应当确认为一项权益工具（资本公积），并以发行价格减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的净额进行计量。
更正分录：
借：应付债券 200
贷：资本公积 200
（7）合并结转“以前年度损益调整”科目及调整“盈余公积”。
借：利润分配——未分配利润 1 980
贷：以前年度损益调整 1 980
借：盈余公积 198
贷：利润分配——未分配利润 198
4.
【答案】
（1）应划分为可供出售金融资产。
判断依据：甲公司未能在B公司的董事会中派有代表，甲公司没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，所以应划分为可供出售金融资产。
该投资对甲公司2011年净利润无影响，使其他综合收益增加=（4 700-4 500）×（1-25%）=150（万元），从而使综合收益总额增加150万元。
（2）购买日甲公司取得B公司50%股份影响利润总额=（10 000-7 000）+（20 000-15 000）+（10 000-8 000）+[(5 000-4 000)+500]=11 500（万元）。
（3）长期股权投资账面价值=4 700+（48 460+10 000×17%）=54 860（万元）；合并成本=4 840+（48 460+10 000×17%）=55 000（万元）；合并商誉=55 000-90 000×55%=5 500（万元）。
（4）购买日少数股东权益=90 000×45%=40 500（万元）；2012年12月31日B公司按购买日公允价值持续计算的净资产=90 000+[10 200-(5 200-4 000)÷5×10/12]+（1 200-800）×（1-25%）=100 300（万元），2012年12月31日少数股东权益=100 300×45%=45 135（万元）；2013年12月31日B公司按购买日公允价值持续计算的净资产=100 300-[2 760+(5 200-4 000)÷5]-（1 200-800）×（1-25%）=97 000（万元），2012年12月31日少数股东权益=97 000×45%=43 650（万元）。
（5）2013年12月31日B公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为97 000万元，B公司完全商誉=5 500÷55%=10 000（万元），B公司包含完全商誉的净资产=97 000+10 000=107 000（万元），B公司资产组的可收回金额为100 000万元，资产组减值=107 000-100 000=7 000（万元），合并报表中商誉减值=7 000×55%=3 850（万元），合并报表中列示的商誉=5 500-3 850=1 650（万元）。
（6）合并报表中确认的营业收入应是对外销售收入，故2012年内部存货交易不影响合并利润表中的营业收入和营业成本；2012年12月31日合并资产负债表中应确认存货为2 800万元；2012年12月31日合并报表中存货账面价值为2 800万元，计税基础为4 000万元，应确认递延所得税资产=（4 000-2 800）×25%=300（万元）。
（7）2013年内部存货交易影响合并利润表的营业收入为8 000万元；影响营业成本=2 800+4 200×40%=4 480（万元）；2013年12月31日合并资产负债表中存货应计提跌价准备=4 200×60%-2 200=320（万元），存货列报金额为2 200万元；合并报表中存货账面价值为2 200万元，计税基础为3 600万元，应确认递延所得税资产=（3 600-2 200）×25%=350（万元）。
