一、单项选择题

（1-4题共用题干）

甲公司为扩大生产规模，决定新建一投资项目，所需资金通过发行可转换公司债券筹集。20×7年1月1日，公司经批准按面值发行5年期到期一次还本、分期付息、票面年利率为6％的可转换公司债券5000万元，不考虑发行费用，款项于当日收存银行并专户存储。债券发行2年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元(按转换日债券的面值转股，假设转股时应付利息已全部支付)，股票面值为每股1元，余额退还现金。20×7年1月1日二级市场上与公司发行的可转换债券类似的没有附带转换权债券的市场利率为9％。［(P／F，9％，5)=0．6499；(P／A，9％，5)=3．8897)] 新建投资项目包括建筑物建造和购建设备两部分。20×7年2月1日，新建投资项目的建筑物开始施工，并支付第一期工程款1500万元和部分设备购置款196万元；6月1日支付第二期工程款2000万元；9月1日投资项目的设备安装工程开始，并支付剩余设备款784万元；12月29日设备和建筑物通过验收，交付生产部门使用，并支付建筑物施工尾款520万元。假定该投资项目属于符合资本化条件的资产。 经临时股东大会授权，20×7年2月9日甲公司利用项目闲置资金购入丙公司股票400万股作为交易性金融资产，实际支付价款3150万元(其中含相关税费20万元)。5月28日甲公司以每股8．35元的价格卖出丙公司股票250万股，支付相关税费12万元，所得款项于次日收存银行。6月30日丙公司股票收盘价为每股7．10元。8月28日甲公司以每股9．15元的价格卖出丙公司股票150万股，支付相关税费8万元，所得款项于次日收存银行。不考虑股票交易应交纳的所得税。 甲公司20×7年发行可转换公司债券募集资金的专户存款在资本化期间内实际取得的存款利息收入为25万元。 根据上述资料，回答下列问题：

1．甲公司将用于新建投资项目的专门借款进行暂时性投资取得的投资收益为(     )元。

A．2900000 B．3100000 C．3300000 D．3987500

2．甲公司新建投资项目20×7年度借款费用资本化金额为(     )元。

A．493538．25 B．743538．25 C．1581038．25 D．3393538．25

3．假设借款费用资本化金额按实际投入资金比例在设备和建筑物之间进行分配，则甲公司20×7年12月末新建投资项目验收合格的设备部分的入账价值为(     )元。

A．9676733．50 B．9896733．50 C．10139684．91 D．10239684．91

4．假设甲公司可转换债券的持有人在20×9年1月1日全部行使转换权，则公司增加的"资本公积-股本溢价"为(     )元。

A．46601367．21 B．49337501．79 C．47037267．21 D．52437267．21

正确答案:1．A；2．A；3．B；4．C　解题思路：进行暂时性投资取得的投资收益=(250×8．35+150×9．15-3150-12-8)×10000=2900000(元)

（5-9题共用题干）

甲公司自行建造某项生产用大型流水线，该流水线由A、B、C、D四个设备组成。该流水线各组成部分以独立的方式为企业提供经济利益。有关资料如下： (1)2008年1月10开始建造，建造过程中发生外购设备和材料成本4000万元，职工薪酬720万元，资本化的借款费用1100万元，安装费用1200万元，为达到正常运转发生测试费100万元，外聘专业人员服务费400万元，在建工程中使用固定资产计提折旧4万元，员工培训费6万元。2007年9月，该流水线达到预定可使用状态并投入使用。 (2)该流水线整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各设备在达到预定可使用状态时的公允价值分别为2016万元、1728万元、2880万元、1296万元，各设备的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该流水线采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。 (3)甲公司预计该流水线每年停工维修时间为7天，维修费用不符合固定资产确认条件。 (4)因技术进步等原因，甲公司于2011年3月对该流水线进行更新改造，以新的部分零部件代替了C设备的部分旧零部件，C设备的部分旧零部件的原值为1641．6万元，更新改造时发生的支出2000万元，2011年6月达到预定可使用状态。 要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列第1至5题。

5．甲公司建造该流水线的成本是(     )。

A．7524万元 B．7520万元 C．7420万元 D．7020万元

6．下列关于甲公司该流水线折旧年限的确定方法中，正确的是(     )。

A．按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限 B．按照税法规定的年限10年作为其折旧年限 C．按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限 D．按照A、B、C、D各设备的预计使用年限分别作为其折旧年限

7．甲公司该流水线2007年度应计提的折旧额是(     )。

A．121．8万元 B．188．1万元 C．147．37万元 D．135．09万元

8．对于甲公司就该流水线维修保养期间的会计处理，下列各项中，不正确的是(     )。

A．维修保养发生的费用应当计入当期管理费用 B．维修保养发生的费用应当在流水线的使用期间内分期计入损益 C．维修保养发生的费用允许当期税前扣除 D．维修保养期间应当计提折旧

9．甲公司就该C设备更新后的账面价值为(     )万元。

A．2902．88 B．4736 C．2736 D．2257．2

正确答案:5．A；6．D；7．D；8．B；9．A　解题思路：流水线的成本 =4000+720+1100+1200+100+400+4 =7524(万元)

二、多项选择题

（10-12题共用题干）

甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％，2008年发生如下资产交换： (1)2月5日，甲公司用账面价值为165万元，公允价值为192万元的长期股权投资和原价为235万元，已计提累计折旧100万元，公允价值128万元的固定资产一台与乙公司交换其账面价值为240万元，公允价值为300万元的库存商品一批，公允价值等于计税价格。乙公司增值税税率为17％。乙公司收到甲公司支付的现金31万元，同时为换入资产支付相关费用10万元。假定不考虑与固定资产相关的增值税。 (2)5月10日，甲公司以一台账面原值100000元，已提折旧30000元，公允价值80000元的设备换入丙公司一批公允价值为50000元，增值税8500元的原材料，收取补价21500元。假定不考虑与设备相关的增值税。 (3)8月15日，甲公司与丁公司经协商，甲公司以其拥有的作为投资性房地产核算的一栋仓库与丁公司交换其持有的A公司股票200万股(丁公司作为可供出售金融资产核算)，甲公司换入后作为长期股权投资并按成本法核算。 甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。在交换日，该仓库的账面余额为11200万元(其中成本8000万元，公允价值变动3200万元)，在交换日的公允价值和计税价格均为12000万元，营业税税率为5％；丁公司持有的股票投资账面余额为10000万元(其中成本6000万元，公允价值变动4000万元)，在交换日的公允价值为11000万元，丁公司支付了1000万元给甲公司。 丁公司换入的仓库作为企业的固定资产，甲公司转让该仓库的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。 (4)10月12日，甲公司将一项应收账款100万元与戊公司一项公允价值为95万元的专利技术相交换，该项应收账款已计提坏账准备5万元。以上事项若属于非货币性资产交换，则均具有商业实质。 根据上述资料，回答以下问题：

10．上述各项属于非货币性资产交换的有(     )。

A．事项(1) B．事项(2) C．事项(3) D．事项(4) E．都不是非货币性资产交换

11．事项(1)中，乙公司取得的长期股权投资和固定资产的入账价值分别为(     )万元。

A．192 B．198 C．150 D．128 E．132

12．下列关于事项(3)的说法，正确的有(     )。

A．甲公司换入长期股权投资的入账价值为11000万元 B．甲公司换出投资性房地产的处置损益为3400万元 C．甲公司换出投资性房地产的处置损益为200万元 D．丁公司换入仓库的成本为11000万元 E．该项非货币性资产交换中，丁公司计入损益的金额为5000万元

正确答案:10．AC；11．BE；12．ACE　解题思路：事项1，比例=31／(31+192+128)×100％=8．83％<25％，属于非货币性资产交换；事项2，比例=21500／80000×100％=26．88％>25％，不属于非货币性资产交换；事项3，比例=1000／12000×100％=8．33％<25％，属于非货币性资产交换；事项4，应收账款为货币性资产，不属于非货币性资产交换。

（13-14题共用题干）

某企业按规定允许开立现汇账户，对本月发生的外币业务按即期汇率折合为人民币记账，20×7年1月1日国家公布的汇率为1美元=7．2元人民币。 该企业20×6年12月31日有关科目余额如下(单位：元)：   该企业20×7年1月份发生下列经济业务： (1)该企业收回客户前欠账款30000美元，当日汇率为1美元=7．15元人民币。 (2)将10000美元存款兑换为人民币存款，兑换当日汇率为：银行买入价1美元=7．1元人民币，银行卖出价1美元：7．3元人民币，当日市场汇率为1美元=7．2元人民币。 (3)用银行存款10000美元偿还应付账款，当日汇率为1美元=7．1元人民币。 (4)20×7年1月31日用银行存款10000美元归还长期借款。归还当日国家公布的汇率为1美元=7．3元人民币。(假定外币账户结算日不计算汇总损益)根据上述资料，回答下列问题：

13．下列关于汇兑损益的说法，正确的有(     )。

A．第二笔业务的汇兑收益是1000元 B．第二笔业务的汇兑损失是1000元 C．20×7年1月份归还的长期借款发生的汇兑收益为-2000元 D．20×7年1月份的汇兑损益金额为8000元 E．20×7年1月份计入损益的汇兑损益为6000元

14．某企业对外币财务报表进行折算时，应采用资产负债表日的即期汇率折算的有(     )。

A．银行存款 B．资本公积 C．应收账款 D．应付账款 E．长期借款

正确答案:13．BCE；14．ACDE　解题思路：(1)企业将美元卖给银行，取得的人民币金额应该按照银行买入价折算。会计分录为： 借：银行存款-人民币户        71000 财务费用-汇兑损益        1000 贷：银行存款-美元户(10000美元)        72000 (2)20×7年1月份长期借款的汇兑收益 =10000×(7．1-7．3)=-2000(元) (3)20×7年1月份汇兑损益 =3500+5500-2000-2000-1000 =4000(元) 本题相关业务的会计处理： 业务一： 借：银行存款-美元户        (30000×7．15)214500 贷：应收账款-美元户        (30000×7．15)214500 业务二： 借：银行存款-人民币户        71000 财务费用-汇兑损益        1000 贷：银行存款-美元户(10000美元)        72000 业务三： 借：应付账款-美元户        (10000×7．1)71000 贷：银行存款-美元户        (10000×7．1)71000 业务四： 借：长期借款-美元户        (10000×7．3)73000 贷：银行存款-美元户        (10000×7．3)73000 银行存款汇兑收益 =(10000+30000-10000-10000-10000)×7．3-(71000+214500-72000-71000-73000) =3500(元) 应收账款汇兑收益 =(50000-30000)×7．3-(355000-214500) =5500(元) 应付账款汇兑损失 =(20000-10000)×7．3-(142000-71000) =2000(元) 长期借款汇兑损失 =(10000-10000)×7．3-(71000-73000) =2000(元) (4)应计入1月份损益的汇兑收益 =3500+5500-2000-1000=6000(元) 注意：专门借款的汇兑差额在符合资本化条件的情况应该资本化，计入在建工程。

三、综合题

15．东方股份有限公司(以下简称东方公司)是一家以制造业为主营业务的上市公司，拥有三个制造中心：L、M和N，分别生产供对外出售的三种产品甲、乙和丙，东方公司的总部分别以三个制造中心作为其管理中心，全面负责公司的经营活动。以下是制造中心L的相关资料： 制造中心L于2003年12月整体建造完成，并投入生产。制造中心L由厂房H、专利权K以及一条包括设备A、设备B、设备C、设备D的流水线组成，专门用于生产产品甲，所生产的甲产品存在活跃市场。东方公司的固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法摊销。 (1)厂房、专利权以及生产线的有关资料如下：2002年初，东方公司取得用于生产甲产品的专利权K后，着手改建厂房H，同时开始筹备引进流水线工作。2002年12月厂房H改建完成的同时安装流水线，至2003年12月初，制造中心L整体建造完成，并投入生产。厂房H改建以后的入账价值为10500万元，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为500万元。 专利权K的取得成本为400万，剩余法定使用年限为12年，预计受益年限为10年，预计无残值。设备A、设备B、设备C和设备D的初始成本分别为1400万元、1000万元、2600万元和800万元，预计使用年限均为10年，预计净残值均为0。 (2)2007年，一方面由于市场利率的提高，另一方面由于甲产品生产的能耗较大，且资产的维护所需的现金支出远远高于最初的预算，2007年12月31日，东方公司对制造中心L的有关资产进行减值测试。 ①2007年12月31日，厂房H预计的公允价值为8500万元，如处置预计将发生清理费用200万元，营业税425万元，所得税100万元；无法独立确定其未来现金流量现值。 专利权K的公允价值为177万元，如将其处置，预计将发生法律费用10万元，营业税9万元，所得税2万元；东方公司无法独立确定其未来现金流量现值。设备A、设备B、设备C和设备D的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。 ②东方公司管理层2007年年末批准的财务预算中制造中心L预计未来现金流量有关的资料如下表所示： 假定上述财务预算已包含以下事项： 事项一、2007年11月20日，东方公司董事会正式批准解除劳动关系计划，企业不能单方面撤回该计划，且该计划将在2008年实施完成，全部补偿金将在2008年度支付，预计涉及应支付给制造中心L的辞退职工补偿金为400万元。 事项二、东方公司计划在2009年对制造中心L的流水线进行技术改造。因此，2009年、2010年的财务预算是按考虑了改良影响后所预计的现金流量。如果不考虑改良因素，东方公司的财务预算是以上年预算数据为基础，按照稳定的5％的递减增长率计算。(如果需按上年预算数据的5％的递减增长率调整，为简化起见，只需考虑销售收入和购买材料涉及的现金流量两项，其余项目直接按上述已知数计算) 假定有关现金流量均发生于年末，不考虑与产品甲相关的存货，收入、支出均不含增值税。 ③东方公司在投资制造中心L时所要求的最低必要报酬率为5％(税前)。5％的复利现值系数如下： (3)2008年9月10日，东方公司董事会决定采用出包方式对制造中心L的流水线进行技术改造，并更换设备A中的主要部件。流水线的出包工程款共计1000万元，假定由流水线中的设备平均承担该技术改造支出。该技术改造项目于9月30日开始，预计需要1年时间，发生的支出情况如下： 2008年9月30日，购入用于更换的部件，支付新部件的价款、税款及其相关费用500万元。被更换的部件原购入价为350万。当日，还预付了10％的出包工程款。 2008年12月31日，预付20％的出包工程款。 2009年4月1日，再预付30％的出包工程款。 2009年8月1日，又支付工程款240万元。 2009年9月30日，技术改造工作完工，结清其余的出包工程款。 技术改造后的设备预计均尚可使用8年，预计无残值。 (4)为该技术改造项目，东方公司于2008年11月1日专门向银行借入2年期借款1000万元，年利率为6％。东方公司2008年账面记录的借款还有以下两笔： ①2007年6月1日借入的3年期借款1500万元，年利率为7．2％。 ②2008年1月1日借入的2年期借款1000万元，年利率为4％。 假设东方公司无其他符合资本化条件的资产购建活动。东方公司按年度计算应予资本化的利息费用金额。借入资金存入银行的年利率为2．7％。假设所有的银行借款均采取到期还本付息方式。 (5)其他有关资料： ①制造中心L生产甲产品的相关资产在2007年以前未发生减值。 ②东方公司不存在可分摊至制造中心L的总部资产和商誉价值。 ③本题中有关事项均具有重要性。 ④本题不考虑中期报告及所得税影响。要求： (1)对东方公司资产组进行认定，并说明理由。 (2)计算确定东方公司与生产产品甲相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。 (3)填列东方公司2007年12月31日与生产产品甲相关的资产组减值测试表(表中所列资产不属于资产组的不予填列)。 (4)编制东方公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。 (5)确定东方公司开始和停止资本化的时间，计算东方公司2008年和2009年借款费用资本化的金额，并作借款费用相关的会计分录。 (6)计算确定技术改造后设备A的入账价值。

正确答案: (1)三个制造中心：L、M和N分别是东方公司的资产组。理由：东方公司是以三个制造中心分别作为其管理中心，且所生产的三种产品均供对外出售，表明均存在活跃市场，能独立产生现金流量。 (2)与生产产品甲相关的资产组未来每一期现金流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值： 2008年：14000+100-200-6000-4000-300-100=3500(万元) 2009年：14000×95％+200-100-6000×95％-2000-100-140=5460(万元) 2010年：14000×95％×95％+100-300-6000×95％×95％-3220-310-120=3370(万元) 注意：每年预计发生的利息支出100万元属于筹资活动，在计算现金流量时不应考虑。发生的与资产改良支出有关的现金流量，在计算现金流量时也不应考虑。 2007年12月31日预计未来现金流量现值 =3500×0．9524+5460×0．9070+3370×0．8638=11196．626(万元) (3)资产组减值测试表： (4)编制2007年12月31日的减值分录： 借：资产减值损失        443．374 贷：固定资产减值准备—厂房H       125 —设备A       76．5 —设备B       54．29 —设备C       141．8 —设备D       43．784 无形资产减值准备        2 (5)开始资本化时间：2008年9月30日；停止资本化时间：2009年9月30日。 2008年应资本化的借款费用金额： 专门借款： 专门借款借款费用资本化金额 =1000×6％×2／12-400×2．7％×2／12 =8．2(万元) 一般借款： 资本化率=(1500×7．2％+1000×4％)／(1500+1000)×100％=5．92％ 借款费用资本化金额 =(500+100)×1／12×5．92％=2．96(万元) 2008年借款费用资本化金额 =8．2+2．96=11．16(万元) 2009年应资本化的借款费用金额： 专门借款： 借款费用资本化金额 =1000×6％×9／12-200×2．7％×3／12 =43．65(万元) 一般借款： 累计资产支出超过专门借款的资产支出加权平均数 =100×6／12+240×2／12=90(万元) 借款费用资本化金额 =90×5．92％=5．328(万元) 2009年借款费用资本化金额 =43．65+5．328=48．978(万元) 借款费用相关的会计分录： 2008年： 借：在建工程        11．16 财务费用        145．04 应收利息        1．8 贷：长期借款—应计利息        158 2009年： 借：在建工程        48．978 财务费用        157．672 应收利息        1．35 贷：长期借款—应计利息        208 (6)技术改造后设备A的账面价值： 设备A至2008年9月30日的账面价值 =763．5-763．5／6×9／12 =668．0625(万元) 技术改造后设备A的入账价值 =668．0625×(1-350／1400)+500+(1000+11．16+48．978)／4 =1266．0814(万元)

16．甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司，增值税税率为17％，2006年至2010年对丙股份有限公司(以下简称丙公司)投资业务的有关资料如下： (1)2006年11月1日，甲公司与A公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：甲公司收购A公司持有的丙公司股权，该部分股权占丙公司股权的20％，收购价格为2000万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付，该股权协议生效日为2006年12月31日。该股权转让协议于2006年12月25日分别经甲公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。 (2)2007年1月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为10500万元，除下列项目外，丙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同。(单位：万元) ［CK159_439_1.gif］ 丙公司该项固定资产预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司账面上的存货分别于2007年对外出售80％，剩余20％于2008年全部对外售出。 (3)2007年1月1日，甲公司以银行存款支付收购股权价款2000万元，另支付相关税费10万元，并办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20％，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。 (4)2007年4月20日，丙公司股东大会通过决议，宣告分派2006年度的现金股利100万元。 (5)2007年5月10日，甲公司收到丙公司分派的2006年度现金股利。 (6)2007年11月1日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上升而确认增加资本公积150万元。 (7)2007年9月，丙公司将其成本为800万元的某项商品以1100万元的价格出售给了甲公司，甲公司将取得的商品作为存货管理，当期对外出售60％。 (8)2007年度，丙公司实现净利润400万元。 (9)2008年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于2008年3月1日提出的2007年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10％提取法定盈余公积；按净利润的5％提取任意盈余公积金；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。 (10)2008年度内部销售形成的存货本期末全部对外出售。 (11)2008年12月30日，丙公司由于管理部门内部结构调整，将自用的建筑物改为出租，会计上将其转换为投资性房地产核算，并采用公允价值模式计量。转换日该建筑物的公允价值为300万元。该建筑物系丙公司2007年12月为管理部门使用而购买，成本为300万元，购买时发生的相关税费为20万元，款项已用银行存款支付。该建筑物的预计可使用年限为5年，预计净残值为20万，丙公司采用年数总和法计提折旧。 (12)2008年，丙公司发生净亏损600万元。 (13)2009年1月1日，甲公司与丙公司的第一大股东B公司签订股权转让协议，以一幢房屋及部分库存商品换取B公司所持有的丙公司40％的股权。甲公司换出的房屋账面原价为2200万元，已计提折旧为300万元，已计提减值准备为100万元，公允价值为2160万元；换出的库存商品实际成本为1800万元，未计提存货跌价准备，该部分库存商品的市场价格(不含增值税)为2000万元。假定双方股权过户手续当日完成。甲公司增资后，持有丙公司60％的股权，能够控制丙公司，核算方法由权益法改为成本法。2009年1月1日，丙公司的可辨认净资产的公允价值为10500万元。 (14)2009年4月20日，丙公司股东大会审议决定不分配现金股利。 2009年度，丙公司实现净利润1000万元。 2010年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于2010年3月1日提出的2009年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积金；分配现金股利1200万元。该利润分配方案于当日对外公布。 (15)其他相关资料：甲公司盈余公积的提取比例为10％；不考虑其他因素的影响。 要求： (1)确定甲公司收购丙公司20％股权交易中的"股权转让日"； (2)编制甲公司2007年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录； (3)编制甲公司2008年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录； (4)编制甲公司2009年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录，并计算合并报表上应确认的商誉的金额； (5)编制甲公司2010年确认股利的会计分录。("长期股权投资"和"资本公积"科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)

正确答案: (1)甲公司收购丙公司20％股权交易中的“股权转让日”为2007年1月1日。 (2)2007年1月1日： 借：长期股权投资—丙公司(成本)        2100(10500×20％) 贷：银行存款        2010 营业外收入        90 2007年4月20日： 借：应收股利        20 贷：长期股权投资—丙公司(成本)        20 2007年5月10日： 借：银行存款        20 贷：应收股利        20 2007年11月1日： 借：长期股权投资—丙公司(其他权益变动)        30 贷：资本公积—其他资本公积        30 2007年12月31日： 丙公司2007年度实现的账面净利润为400万元，按照公允价值调整后的净利润=400-(500-300)×80％-(600-500)／5=220(万元)，又因为当期存在一项存货的逆流交易，60％的部分实现了对外销售，未实现内部交易损益为(1100-800)×(1-60％)=120(万元)，所以，投资方应确 认的投资收益=(220-120)×20％=20(万元)。 借：长期股权投资—丙公司(损益调整)        20 贷：投资收益        20 (3)2008年4月2日： 借：应收股利        24(120×20％) 贷：长期股权投资—丙公司(损益调整)        24 2008年12月30日，丙公司自用固定资产转为投资性房地产，确认的资本公积=300-[300+20-(300+20-20)×5／15]=80(万元)，因此，甲公司应确认其他权益变动的金额=80×20％=16(万元)，会计分录为： 借：长期股权投资—丙公司(其他权益变动)        16 贷：资本公积—其他资本公积        16 2008年12月31日 丙公司2008年度账面净亏损为600万元，按照公允价值调整后的净亏损=600+(500-300)×20％+(600-500)／5=660(万元)，又因为2007年度的内部逆流交易本期全部实现了对外销售，所以投资方应确认的投资收益=(-660+120)×20％=-108(万元)。 借：投资收益        108 贷：长期股权投资—丙公司(损益调整)        108 (4)①购买日首先确认对丙公司的投资 借：固定资产清理        1800 累计折旧        300 固定资产减值准备        100 贷：固定资产        2200 借：长期股权投资—丙公司        4500 贷：固定资产清理        1800 营业外收入—非流动资产处置利得        360 主营业务收入        2000 应交税费—应交增值税(销项税额)        340(2000×17％) 借：主营业务成本        1800 贷：库存商品        1800 ②原20％的长期股权投资按成本法调整 A．调整原20％股权的初始投资成本与原投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额 借：盈余公积        9(90×10％) 利润分配—未分配利润        81 贷：长期股权投资—丙公司(成本)        90 B．追溯调整2007年、2008年丙公司实现的净利润 借：长期股权投资—丙公司(损益调整)        88(108-20) 贷：盈余公积        8．8(88×10％) 利润分配—未分配利润        79．2 C．追溯调整2007年、2008年丙公司分配的现金股利 至2008年4月2日，甲公司自投资后累计应享有丙公司的净利润为80(400×20％)万元，累计收到的现金股利为44[(100+120)×20％]万元，因此甲公司按照成本法对丙公司2008年4月2日取得的现金股利应确认投资收益，并且应恢复2007年4月20日冲减的投资成本。调整分录为： 借：长期股权投资—丙公司(损益调整)        24 长期股权投资—丙公司(成本)        20 贷：盈余公积        4．4(44×10％) 利润分配—未分配利润        39．6 D．追溯调整2007年、2008年丙公司其他权益变动 借：资本公积—其他资本公积        46 贷：长期股权投资—丙公司(其他权益变动)        46 E．将长期股权投资成本明细科目转出 借：长期股权投资—丙公司        2010 贷：长期股权投资—丙公司(成本)        2010 ③计算达到合并时点的商誉 原20％的股份应确认负商誉90万元，进一步取得40％的股份应确认的商誉=4500-10500×40％=300(万元)，合并报表上应确认的商誉=300-90=210(万元)。 (5)至2010年4月2日，甲公司自投资后累计应享有丙公司的净利润=(400-600)×20％+1000×60％=560(万元)，累计收到的现金股利=(100+120)×20％+1200×60％=764(万元)，因此甲公司按照成本法应冲减投资成本的金额=764-560=204(万元)，会计处理为： 借：应收股利        720(1200×60％) 贷：长期股权投资—丙公司        204 投资收益        516

17．甲公司为2005年发行A股的上市公司，2007年开始执行《企业会计准则》，甲公司所得税税率为25％，按净利润的10％计提法定盈余公积。甲公司坏账准备计提比例为4％，假设税法规定，各项资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除。(计算结果保留两位小数，金额单位以万元表示) 因执行《企业会计准则》，2007年初涉及需要调 整的事项如下： (1)2006年10月20日购买的B公司股票100万股作为短期投资，每股成本9元，2006年末市价10元，按新准则应划分为交易性金融资产，按公允价值进行后续计量，并追溯调整。 (2)甲公司于2005年12月31日将一刚完工的建筑物对外出租，租期为5年，出租时，该建筑物的成本为2000万元，使用年限为20年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值(使用年限、折旧方法均与税法一致)。按新准则划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量并追溯调整，2006年末公允价值为3000万元。按新准则规定，首次执行日投资性房地产公允价值与之前固定资产账面价值之间的差额调整留存收益。 (3)2005年11月，甲公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2006年1月1日，甲公司授予200名中层以上管理人员每人1万份现金股票增值权，这些人员从2006年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可从2008年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2010年12月31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下： 第一年有20名管理人员离开公司，甲公司估计未来两年中还将有15名管理人员离开公司；第二年又有10名管理人员离开公司，估计第三年还将有10名管理人员离开公司；第三年又有15名管理人员离开公司。 假定第三年末(2008年12月31日)，有70人行使股票增值权取得了现金；第四年末(2009年12月31日)，有50人行使了股票增值权；第五年末(2010年12月31日)，剩余35人全部行使了股票增值权。 2007年之前未确认相应的负债，按新准则规定应追溯调整。假定按税法规定股份支付形成的职工薪酬不得在税前扣除。 (4)所得税核算方法从应付税款法改为资产负债表债务法。 2006年末存在的其他事项如下： (1)2006年12月31日，甲公司应收账款余额为4000万元，已计提坏账准备160万元。 (2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2006年末“预计负债—产品质量保证”贷方余额为400万元。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。 (3)甲公司2006年1月1日初4100万元购入面值为4000万元的国债，作为持有至到期投资核算，每年1月10日付息，到期一次还本，票面利率6％，假定实际利率为5％，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。 (4)2006年7月开始计提折旧的一项固定资产，成本为6000万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。 (5)2006年12月31日，甲公司存货的账面余额为2600万元，存货跌价准备账面余额300万元。2007年发生的事项如下： (1)2007年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为可供出售金融资产核算，买价为1995万元，发生相关税费5万元，2007年12月31日该基金的公允价值为3100万元。 (2)2007年5月，将2006年10月20日购买的B公司股票出售50万股，取得款项560万元，2007年末每股市价13元。 (3)甲公司2007年12月10日与丙公司签订合同，约定在2008年2月20日以每件0．2万元的价格向丙公司提供A产品1000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20％的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价，预计A产品的单位成本为0．21万元。 (4)2007年投资性房地产的公允价值为2850万元。 (5)向关联企业提供现金捐赠200万元。 (6)应付违反环保法规定罚款100万元。 (7)2007年发生坏账60万元，按税法规定可以在税前扣除，年末应收账款余额为6000万元，坏账准备余额为240万元。 (8)2007年发生产品质量保证费用350万元，确认产品质量保证费用500万元。 (9)2007年为开发一新产品发生研究开发支出共计500万元，其中300万元资本化计入无形资产成本，当年摊销50万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在规定据实扣除的基础上，可按当期研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销，税法按照6年采用直线法摊销(同会计规定)。 (10)2007年年末结存存货账面余额为3000万元，存货跌价准备账面余额为100万元。 (11)2007年甲公司利润总额为5000万元。 其他相关资料： (1)假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。 (2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 要求： (1)对甲公司2007年执行《企业会计准则》涉及的交易性金融资产、投资性房地产、股份支付编制追溯调整的会计分录(涉及所得税的与所得税政策变更一起调整)； (2)确定表(一)所列资产、负债在2006年末的账面价值和计税基础，编制所得税政策变更的调整分录； (3)编制2007年发生的事项(1)～(6)的会计分录； (4)编制2007年股份支付、持有至到期投资计息的会计分录； (5)确定表(二)所列资产、负债在2007年末的账面价值和计税基础； (6)计算2007年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额； (7)计算2007年应交所得税、所得税费用，编制所得税处理的会计分录。

正确答案: (1)对甲公司2007年执行《企业会计准则》涉及的交易性金融资产、投资性房地产、股份支付编制追溯调整的会计分录(涉及所得税的与所得税政策变更一起调整)； ①借：交易性金融资产        1000 贷：短期投资        900 盈余公积        10 利润分配—未分配利润        90 ②借：投资性房地产—成本        3000 累计折旧        100 贷：固定资产        2000 盈余公积        110 利润分配—未分配利润        990 ③2006年应确认相应的负债 =(200-35)×1×14×1／3=770(万元) 借：盈余公积        77 利润分配—未分配利润        693 贷：应付职工薪酬        770 (2)确定表(一)所列资产、负债在2006年末的账面价值和计税基础，编制所得税政策变更的调整分录： 借：递延所得税资产        290(1160×25％) 盈余公积        1 利润分配—未分配利润        9 贷：递延所得税负债        300(1200×25％) (3)编制2007年发生的事项(1)～(6)的会计分录： ①借：可供出售金融资产—成本        2000 贷：银行存款        2000 年末： 借：可供出售金融资产—公允价值变动        1100 贷：资本公积        1100 ②借：银行存款        560 贷：交易性金融资产        500 投资收益        60 借：公允价值变动损益        50 贷：投资收益        50 年末： 借：交易性金融资产—公允价值变动        150 贷：公允价值变动损益        150 ③履行合同发生的损失 =1000×(0．21-0．2)=10(万元) 不履行合同支付的违约金 =1000×0．2×20％=40(万元) 故应按孰低确认预计负债10万元 借：营业外支出        10 贷：预计负债        10 ④借：公允价值变动损益        150 贷：投资性房地产—公允价值变动        150 ⑤借：营业外支出        200 贷：银行存款        200 ⑥借：营业外支出        100 贷：其他应付款        100 (4)编制2007年股份支付、持有至到期投资计息的会计分录： ①股份支付2007年12月31日应确认的负债： (200-40)×1×15×2／3-770 =1600-770=830(万元) 借：管理费用        830 贷：应付职工薪酬—股份支付        830 ②持有至到期投资2007年12月31计息： 借：应收利息        240 贷：持有至到期投资—利息调整        36．75 投资收益        203．25{[4100-(4000×6％-4100×5％)]×5％} (5)确定表(二)所列资产、负债在2007年末的账面价值和计税基础。 注释：对于无形资产形成的可抵扣暂时性差异由于不是产生于企业合并且确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不确认暂时性差异的所得税影响。 (6)计算2007年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额： ①期末递延所得税负债 =2350×25％=587．5(万元) 期初递延所得税负债300万元 递延所得税负债增加287．5万元 其中：计入资本公积=1100×25％=275(万元)计入所得税费用=287．5-275=12．5(万元) ②期末递延所得税资产 =1680×25％=420(万元) 期初递延所得税资产290万元 递延所得税资产增加130万元 (7)计算2007年应交所得税、所得税费用，编制所得税处理的会计分录。 应纳税所得额=5000+(1680-1160)-[2350-1100(可供出售金融资产)-1200]+200(现金捐赠)+100(违反环保法规定罚款)+830(股份支付)-(200×50％+75-50)(研究开发支出加扣50％)-203．25(国债利息收入) =6271．75(万元) 应交所得税=6271．75×25％=1567．94(万元) 递延所得税费用=12．5-130=-117．5(万元) 所得税费用=1567．94-117．5=1450．44(万元) 借：所得税费用        1450．44 递延所得税资产        130 贷：应交税费—应交所得税        1567．94 递延所得税负债        12．5 借：资本公积        275 贷：递延所得税负债        275