税法考前冲刺(四)
一、单项选择题（每题1分，每题只有一个正确答案）
1．河南某进出口公司(一般纳税人)2006年3月份从国外进口一批机器设备共20台，每台货价120000元人民币，包括运抵我国大连港起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用共计50000元，另外销售商单独向该进出口公司收取境内安装费用5万元，技术支持费用7万元，设备包装材料费8万元。假设该类设备进口关税税率为50％，境内运费已经取得合法的货物运输企业的发票。该公司应交纳的关税是(  )元。
A．2540000
B．2320000
C．1850000
D．1240000

 

正确答案:D　解题思路：进口货物的价款中单独列明厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用，不计入该货物的完税价格。进口设备到岸价格=20×120000＋80000=2480000(元)  应纳进口关税=2480000×50％=1240000(元)
 
2．某企业2007年有净吨位为500吨的机动船舶6艘，自重吨位为8吨的载货汽车10辆，小轿车2辆，，2007年5月购入小型货车1辆，自重吨位为9．2吨。自重吨位为500吨的机动船全年税额为每吨4元，载货汽车每吨全年税额72元，小轿车每辆全年税额420元。该公司应缴纳的车船税额是(  )元。
A．19520
B．19056
C．11320
D．11240

 

正确答案:B　解题思路：车辆自重尾数在0．5吨以下(含0．5吨)的，按照0．5吨计算；超过0．5吨的，按照1吨计算；购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：应纳税额=(年应纳税额÷12)×应纳税月份数该公司应缴纳的车船税税额＝500×4×6＋8×72×10＋420×2＋9．5×72×8÷12=19056(元)。
 
3．某发电厂与某公司签订了两份运输保管合同。第一份合同中注明运费30万元，保管费10万元；第二份合同载明的费用合计为50万元(运费和保管费并未分别记载)。发电厂与某公司签订的两份合同共计应缴纳的印花税为(  )。
A．450元
B．550元
C．750元
D．900元

 

正确答案:C　解题思路：货物运输合同的计税依据为运输费用金额；仓储保管合同的计税依据为仓储保管费用；如同一份合同中分别载有两个或两个以上税率的经济事项，其经济事项的金额分别记载的，应分别计算贴花；其经济事项的金额未分别记载的，应按其中较高税率纳税。发电厂与某公司签订的两份合同共计应缴纳的印花税=300000×0．5‰＋100000×1‰＋500000×1‰=750(元)
 
4．目前，纳税人外购下列已税消费品生产应税消费品的，已纳消费税可以扣除的有(  )。
A．外购已税卷烟贴商标、包装生产出售的卷烟
B．外购已税汽车轮胎生产的汽车
C．外购已税白酒勾兑生产的白酒
D．以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子

 

正确答案:D　解题思路：财税[2006]33号文颁布前，对于外购已纳消费税的7种货物抵扣有明确规定；财税[2006]33号文颁布后，又增加了外购已纳消费税的5种货物抵扣前一环节的已纳消费税，同时取消了护肤护发品抵扣的规定。其中木制一次性筷子属于新增加的可以抵扣前一环节已纳消费税的应税消费品。
 
5．根据新修订的《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》的规定，以下说法错误的是(  )。
A．土地使用税由土地所在地的地方税务机关征收
B．征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税
C．市、县人民政府应当根据实际情况，将本地区土地划分为若干等级，在省、自治区、直辖市人民政府确定的税额幅度内，制定相应的适用税额标准，报省、自治区、直辖
D．差批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的次月起免缴土地使用税5年至10年

 

正确答案:D　解题思路：经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年。
 
二、多项选择题（每题1分，每题均有多个正确答案，每题所有答案选择正确的得1分；不答、错答、漏答均不得分）
6．根据现行规定，对高校后勤实体的税收政策中，下列说法正确的是(  )。
A．高校后勤实体为高校师生食堂提供豆制品，免征增值税
B．高校后勤实体为高校师生食堂提供蔬菜、粮食，免征增值税
C．高校后勤实体为社会人员提供快餐的外销收入，征收增值税
D．高校后勤实体为高校师生食堂提供酒水饮料，征收增值税

 

正确答案:BCD　解题思路：高校后勤实体对高校师生食堂提供的粮食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、调味品和食堂餐具，免征增值税(2006年1月1日至2008年12月31日)；对高校师生食堂的其他商品，一律按照现行规定计征增值税；对其他高校提供快餐的外销收入，免征增值税；对其他社会人员提供快餐的外销收入，按现行规定计征增值税。
 
7．北京市某日化厂为增值税一般纳税人，主要生产化妆品和护肤用品，2006年8月发生以下业务：(1)从国外进口一批散装低档护肤品，关税完税价格为250000元(关税税率为40％)；(2)将进口护肤品的70％生产加工为成套化妆品，本月销售4000套，每套不含税价500元；(3)以上月购进的价值60000元的原材料委托一县城日化厂(小规模纳税人)加工防晒护肤品，支付加工费6000元，加工产品已收回；(4)以售价20000元的护肤品，与售价5000元的化妆品(分别核算销售额)组成精美礼品盒套装产品试销售，开具专用发票上注明销售额30000元。下列税务事项正确的有(  )。
A．该日化厂8月份进口低档护肤品应纳消费税30434．78元
B．该日化厂国内销售礼品盒套装产品应纳消费税9000元
C．受托方代收代缴城建税286．96元
D．该日化厂应纳城建税20622元

 

正确答案:BD　解题思路：进口护肤品应纳关税＝250000×40％－100000(元) 进口低档护肤品应纳增值税＝(250000＋100000)×17％＝59500(元) 国内销售低档护肤品不缴纳消费税。委托加工护肤品受托方不应代收代缴消费税，故不存在代收代缴城建税。销售礼品盒套装品应纳消费税＝30000×30％＝9000(元) 应纳增值税＝4000×500×17％＋30000×17％－59500＝285600(元) 应纳城建税＝(9000十285600)×7％＝20622(元)
 
8．资源税的税率问题，下述陈述正确的是(  )。
A．纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税
B．未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市地方税务机关决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案
C．独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未税矿产品，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税
D．对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算；不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额

 

正确答案:ACD　解题思路：资源税法规定，未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。
 
9．关于借款费用在计算企业所得税应纳税所得额时，可以直接在所得税前全额扣除的有(  )。
A．发生非正常中断期间购置固定资产的借款费用
B．购置不用安装的机器设备发生的借款费用
C．企业筹建期间发生的流动资金借款费用
D．从事房地产开发业务的企业房地产开发期间发生的长期借款费用

 

正确答案:AB　解题思路：购置固定资产时，发生非正常中断，其中断期间发生的借款费用，可以在当期扣除；购置并交付使用固定资产借款费用，在交付使用前的借款费用应予资本化，交付使用后的借款费用允许扣除；筹建期间发生的"流动资金"借款费用，计入开办费；从事房地产开发业务的企业发生的长期借款费用，完工之前发生的，计入有关房地产的开发成本。
 
10．下列各项可以不纳消费税的有(  )。
A．委托加工的应税消费品收回后直接销售的
B．烟酒专卖店销售烟酒
C．自产自用的应税消费品，用于连续生产非应税消费品的
D．自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的

 

正确答案:ABD　解题思路：自产自用的应税消费品，用于连续生产非应税消费品的，应缴纳消费税。消费税在生产、进口和委托加工环节征收，因此零售烟酒不缴纳消费税。
 
三、判断题（每题1分，请判断每题的表述是否正确，每题判断正确的，得1分；每题判断错误的，倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止）
11．纳税人以电子形式签订的各类应税凭证不征收印花税。
A．对
B．错

 

正确答案:B　解题思路：纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。
 
12．税务行政赔偿请求人请求赔偿的时效为1年，自税务机关及其工作人员行使职权时的行为被依法确认为违法之日起计算。
A．对
B．错

 

正确答案:B　解题思路：税务行政赔偿请求人请求赔偿的时效为2年，自税务机关及其工作人员行使职权时的行为被依法确认为违法之日起计算。
 
13．欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。此处较大数额是指5万元以上。
A．对
B．错

 

正确答案:A　解题思路：欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。此处较大数额是指5万元以上。
 
14．根据外商投资企业和外国企业所得税法的有关规定，企业确实无法支付的应付款项，应当在确实无法支付的当期计入应纳税所得额中计算缴纳所得税。
A．对
B．错

 

正确答案:B　解题思路：根据外商投资企业和外国企业所得税法的有关规定，凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳所得税。
 
15．目前，我国的所有税收立法权均属于中央政府，地方政府没有税收立法权。
A．对
B．错

 

正确答案:B　解题思路：当前，地方政府在个别小税种上具有税收立法外，其余的税种的税收立法权均属于中央政府。
 
四、计算及会计处理题（每小题10分。需要计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的保留两位小数，两位小数后四舍五入）
16．北京市区某化妆品有限公司为增值税一般纳税人，2006年10月发生以下各项业务：
(1)从国外进口一批化妆品，成交价1380000元、相关费用20000元，支付货物进口后的保险费用20000元。在白海关运往单位的途中，意外损失了35％的化妆品，已经申报了保险赔偿。
(2)以价值80000元的原材料委托东城区其他厂加工化妆品，取得专用发票上注明的加工费55000元，受托方按规定代收代缴了税金。
(3)当月委托B公司代销A化妆品，发出货物，不含税售价为1500000元。
(4)当月企业为修建浴室耗用材料，领用上月购进修理备件材料20万元。其中运费成本为2．8万元。
(5)从农民手中购入玉米，作为本企业的原料，收购凭证注明支付价款100000元；直接运往某个体户处加工成酒精，加工后支付不含税加工费4万元，取得专用发票。收回后全部销售，取得含税收入352152元。
(6)销售B产品21500件，不含税单价58元，发生运费支出2000元，装卸费支出500元，取得了国有运输企业开具的运费发票；将1000件B产品用于公益性捐赠，营业外支出账户按成本列支公益性捐赠发生额7000元；购进材料，取得防伪税控系统增值税专用发票上注明销售100000元、增值税税额17000元，该批材料月末未入库；
(7)从一生产企业购进废旧物资，普通发票上注明销售额5850元；
(8)从独立核算的水厂购进自来水，取得增值税专用发票，注明销售额12000元，其中20％的自来水用于职工浴室。
(9)月底，因资金紧张，经和B公司协商，就代销化妆品事宜，提前支付50％的款项，B已经将转账支票交付该公司。(本月取得的相关发票均在本月申请并通过认证，进口关税为20％；外省分支机构已经进行税务登记；进口化妆品全部被化妆品生产车间领用)
要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：
(1)计算进口化妆品应缴纳的税金；
(2)计算本月应缴纳的增值税；
(3)计算本月应缴纳的消费税(含受托加工环节但不含进口环节)；
(4)计算本月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加(含受托加工环节)。
 

 

正确答案:
(1)进口化妆品应缴纳的税金：
进口化妆品应缴纳的关税＝(1380000＋20000)×20％＝280000(元)
进口化妆品应缴纳的消费税=(1380000＋20000＋280000)÷(1－30％)×30％720000(元)
进口化妆品应缴纳的增值税＝(1380000＋20000＋280000)÷(1－30％)×17％=408000(元)
进口化妆品应缴纳的税金=280000＋720000＋408000=1408000(元)
 (2)本月应缴纳的增值税：
进项税=408000×65％＋55000×17％－(200000－28000)×17％－28000÷(1－7％)×7％＋100000×13％＋40000×17％＋2000×7％＋17000＋12000×6％×80％=280718．47(元)
销项税=(21500×58＋1000×58＋1500000×50％＋352152÷1．17)×17％=400517．38(元)
应纳增值税=400517．38－280718．47=119798．91(元)
(3)本月应缴纳的消费税：
委托加工业务应代收代缴的消费税＝(80000＋55000)÷(1－300A)×300A=57857．14(元)
对外销售化妆品应交纳的消费税＝(21500×58＋1000×58)×30％＋1500000×50％×30％－720000×(1－35％)=148500(元)
酒精(应该收回后在)销售时缴纳消费税=352152＋1．17×5％=15049．23(元)
本月应缴纳的消费税合计＝148500＋15049．23=163549．23(元) 
(4)本月应缴纳的城建税和教育费附加(含受托加工环节)：=(119798．91＋57857．14＋148500＋15049．23)×(7％＋3％)=34120．53(元)
 
17．某商场是增值税一般纳税人，具有金银首饰经营资质，地处某市市区。2006年5月发生如下经济业务：
(1)销售给个人消费者金项链共取得零售收入1898850元，并随同金项链销售收取专家鉴定报告费用8700元，均开具普通发票，货款已收到。
(2)将钻石饰品200克拉，成本价为每克拉3240元，赠送给某协会，当月同类饰品的销售价格为每克拉4440元(不含增值税)，货已发出；另将上月自生产企业购进的成本为14万元的金银镶嵌首饰(无同类售价)发给先进工作者作为奖励(已抵扣进项税额)。
(3)用金戒指200克与某单位交换大型激光打印机2台自用，当月同类金戒指的加权平均销售价格为100元／克(不含增值税)，最高销售价格为120元／克(不含增值税)，办公用激光打印机每台售价10000元(不含增值税)，双方互开具增值税专用发票。
(4)将金银首饰与外购珠宝组成成套饰品对外销售，取得零售收入170200元，货款已全部收到，组成成套饰品的金银首饰与珠宝的不含税价格分别为165000元、8000元。
(5)从巴西进口金银首饰一批，关税完税价为52万元，关税税率为25％，按规定缴纳了海关相应的税金后取得海关完税凭证。(上月留抵税额为27万元，金银首饰的成本利润率为6％)
要求：根据上述资料，按下列顺序回答问题：
(1)计算该企业进口环节应缴纳的税金；
(2)计算该企业业务(2)应纳的消费税额；
(3)计算该企业业务(3)应纳的消费税额；
(4)计算该企业本月应纳的消费税税额；
(5)计算该企业本月应纳的增值税税额。
 

 

正确答案:
(1)该企业业务(5)在进口环节应缴税额：进口金银首饰，因为消费税改为零售环节缴纳，所以进口时，不征收消费税。进口环节应纳关税=520000×25％=130000(元) 
进口环节应纳增值税=520000×(1＋25％)×17％=110500(元)
进口环节合计缴纳税金=110500＋130000=240500(元) 
(2)该企业业务(2)应纳的消费税额：钻石饰品应在零售环节征收消费税。对外赠送钻石饰品，应该计算缴纳消费税。外购金银首饰用于奖励，，属于金银首饰的视同零售业务，依法缴纳消费税。
应缴纳消费税=200×4440×5％＋140000×(14＋6％)÷(1－5％)×5％=52210．53(元) 
(3)该企业业务(3)应纳的消费税额：税法规定，应税消费品用于换取生产资料，消费税的计税价按最高价确定应缴纳消费税=200×120×5％＝1200(元) 
(4)该企业本月应纳的消费税税额：
业务(1)：销售给个人消费者属于金银首饰的零售业务，依法计算缴纳消费税。应缴纳消费税＝(1898850＋8700)÷(1＋17％)×5％=81519．23(元) 
业务(2)：应缴纳消费税=52210．53(元) 
业务(3)：应缴纳消费税=1200(元)业务(4)：
应缴纳消费税＝170200÷(1＋17％)×5％=7273．50(元)
本月应纳消费税额=81519．23＋52210．53＋1200＋7273．50=142203．26(元)
(5)该企业本月应纳的增值税税额：
业务(1)：销项税额＝(1898850＋8700)÷(1＋17％)×17％=277165．38(元) 
业务(2)：外购货物自用属于增值税的进项税转出项目，不属于视同销售，不计算缴纳增值税。
销项税额=200×4440×17％=150960(元) 
进项税转出额＝140000×17％=23800(元) 
业务(3)：税法规定，以物易物，有售价的按售价，没有售价的按均价计算增值税。
销项税额=200×100×17％＝3400(元)激光打印机作为固定资产管理，进项税额不得抵扣。
业务(4)：销项税额=170200÷(1＋17％)×17％=24729．91(元) 
业务(5)：进口货物，向海关缴纳的增值税额，可以作为进项税额抵扣。
进项税额=110500(元) 
应纳增值税额=(277165．38＋150960＋3400＋24729．91)＝(110500－23800)－270000＝99555．29(元)
 
18．某制药企业2005年实际缴纳所得税50万元。2006年取得产品销售收入4500万元，房屋租金收入500万元，固定资产盘盈收入20万元，自行申报的应纳税所得额为500万元。2007年1月经注册会计师审核，发现问题如下：
(1)接受货物捐赠，捐赠方账面成本50万元，取得对方以公允价60万元开具的增值税专用发票，该企业已按50＋60×17％＝60．20万元计入应纳税所得额。
(2)2006年取得深圳市联营企业(适用税率15％)分回利润85万元；在甲国的分支机构取得生产经营所得200万元，甲国企业所得税税率为40％。已按85+120-205万元计入应纳税所得额。
(3)2005年11月份购买的国库券价值200万元，2006年8月将此国库券转让，取得转让收入220万元，2006年取得国库券利息收入20万元。国库券转让及利息收入未计人应纳税所得额。
(4)企业费用明细账列示，全年发生的业务招待费30万元，计提坏账准备20万元(应收账款年初余额1500万元，应收账款年末余额2000万元)，研发费60万元(以前年度未发生研发费用)，广告费支出68万元(至2006年，有2000年实际发生但是超过扣除限额的广告费支出10万元)，业务宣传费30万元。会计计算应纳税所得额时，对以上费用均未调整。
(5)通过当地政府向希望工程捐款50万元、通过中国红十字会向灾区捐赠20万元，支付环保部门罚款15万元。均以实际发生数从应纳税所得额中扣除。
(6)购买国产设备价税合计234万元。
要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：
(1)计算该企业2006年所得税前准予扣除的业务招待费；
(2)计算该企业2006年所得税前准予扣除的坏账准备；
(3)计算该企业2006年所得税前准予扣除的捐赠支出；
(4)计算该企业2006年实际应纳所得税额。
 

 

正确答案:
(1)业务招待费扣除限额=(45004－500)×0．3％＋3=18(万元)，实际发生30万元，所得税前可以扣除的业务招待费用为18万元。
(2)该企业2006年所得税前准予扣除的坏账准备=2000×5‰－1500×5‰＝2．5(万元)，实际发生20万元，该企业2006年所得税前准予扣除的坏账准备为2．5万元。
(3)接受捐赠应当以公允价及可抵扣的进项税额作为捐赠收入，应调增所得额60－50=10万元。国库券利息收入免税，但转让所得要计入应纳税所得额。应调增应纳税所得额220－200=20(万元)。
广告费税前扣除限额=(45004－500)×25％=1250(万元)，实际列支68万元，可以据实列支，并可以结转扣除2000年实际列支但是超过扣除限额没有扣除的广告费支出10万元，应纳税调减10万元。
业务宣传费税前扣除限额＝(4500＋500)×5‰=25(万元)，实际列支30万元，应纳税调增30－25=5(万元)  企业发生的公益救济性捐赠可以按照3％的比例在税前扣除。
公益救济性捐赠税前扣除限额=[500＋10－120(境外所得)＋(220－200)(国库券转让净所得)＋20(国库券利息收入)＋(30－18)(业务招待费纳税调整)＋(20－2．5)(坏账准备纳税调整)－10(结转上年广告费的扣除)＋(30－25)(业务宣传费的纳税调整)＋15＋50＋20]×3％=539．5×3％=16．19(万元)
实际发生50＋20=70(万元)，该企业2006年所得税前准予扣除的捐赠支出为16．19万元。
(4)企业投资于深圳联营企业，取得的投资收益，应该计算补税，该项收益在深圳联营企业已经缴纳所得税=85÷(1－15％)×15％=15(万元)，应该调增应纳税所得额。境内投资可以抵免的所得税税额=85÷(1－15％)×15％=15(万元)。境外A公司投资收益所得，单独计算补税，所以调减应纳税所得额120万元，境外A公司在境外实际缴纳所得税＝200×40％=80(万元)，境外所得在境内应纳所得税额＝200×33％=66(万元)，所以境外所得税抵免额=200×33％=66(万元)。境外所得在境内不用补缴税款。研发费可加扣50％，应调减应纳税所得额30万元。
2006年应纳税所得额=539．5－20(国库券利息收入)＋15(应补税投资收益已缴税款)－16．19(允许税前扣除的捐赠支出)30(研发费加计扣除额)=488．31(万元)
应纳所得税=488．31×33％－15=146．14(万元)。
新增所得税为146．14－50=96．14(万元)
国产设备投资可抵免的所得税为234×40％=93．60(万元)
当年新增所得税额大于国产设备可以抵免的所得税额，所以当年可以抵免的所得税额为93．60万元
企业实际应缴纳的所得税=146．14－93．60=52．54(万元)
 
五、综合题
19．位于经济特区的某生产性外商投资企业于2002年2月成立，中外持股比例为4：6，经营期15年，外购货物及销售产品均适用17％的增值税税率，2002年4月开始生产经营，当年获利。2006年度经营情况如下：
(1)主营业务收入6000万元、闲置设备出租收入72万元，利润总额1240万元，已计提并预缴所得税93万元(地方所得税免征)。
(2)2006年"营业费用"账户200万元，其中：广告费160万元、宣传费30万元。
(3)2006年"管理费用"账户680万元，其中：工资200万元(支付标准及依据经董事会决议并报当地税务机关备案)、计提工会经费4万元、计提职工教育经费5万元、计提职工福利费28万元(年初"应付福利费"科目无余额，年末"应付福利费"贷方余额12万元)、交际应酬费75万元、支付境外特许权使用费60万元(公司与一外国公司签订商标特许使用协议，按协议规定，以公司年销售额的1％支付给外方特许权使用费，本年度因资金紧张，经与外方协商，同意推延至2007年支付，但公司按权责发生制原则，在2006年12月份以60万元计入管理费用)。
(4)2006年"投资收益"账户55万元，其中：国库券利息收入5万元、国库券转让收益10万元。
(5)公司于2006年3月，投资新项目购置国产设备不含税买价120万元(已按规定办理了退还的增值税)，该项目已经税务机关审批确认符合国产设备投资抵免所得税优惠政策条件。
(6)2007年初，经董事会研究决定，按照2006年度税后利润的35％进行分配，外方股东将分配金额与境内另一企业合资兴办外商投资企业，该企业经有关部门考核达到产品出口企业标准。
(7)以前年度仍有经税务机关核定的未弥补亏损75万元。
要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：
(1)计算该企业2006年所得税前可以扣除的交际应酬费；
(2)计算该企业2006年所得税前可以扣除的工资、工会经费、职工教育经费、职工福利费，
(3)计算该企业2006年应纳税所得额；
(4)计算该企业2006年实际应纳税额；
(5)计算外国投资者再投资退税额；
(6)计算该企业应代扣代缴的预提所得税。
 

 

正确答案:
(1)允许列支的交际应酬费＝1500×5‰＋(6000－1500)×3‰＋72×10‰＝21．72(万元)，企业实际列支75万元，该企业2006年所得税前可以扣除的交际应酬费为21．72万元。
(2)按税法规定，企业支付给职工的工资，经当地税务机关审核同意后可在税前扣除，但职工福利费根据规定，不再提取职工福利费，企业实际发生的不属于税法规定的五项预提基金或经费开支范围内的其他职工福利类支出，可按实际发生数在当年税前扣除，但当年税前扣除的此类费用，不得超过企业全年职工税前列支工资总额的14％，其超过部分也不得在以后年度扣除；"应付福利费"借方发生额为实际发生数，该金额为28－12=16(万元)，列支限额为200×14％=28(万元)，可以扣除16万元。未实际列支的福利费12万元，应纳税调增；企业计提的工会经费、职工教育经费未超过规定标准允许税前扣除。
该企业2006年所得税前可以扣除的工资、工会经费、职工教育经费、职工福利费＝200＋4＋5＋16=225(万元) 
(3)该企业2006年应纳税所得额=1240＋(28－16)(应付福利费调整)＋(75－21．72)(交际应酬费调整)－5(国库券利息收入)－75(弥补以前年度亏损)－1225．28(万元) 
(4)该企业2006年应纳所得税额＝1225．28×15％×50％＝91．90(万元)，因存在以前年度未弥补亏损，所以该金额就是新增税额。国产设备投资抵免限额＝120×40％＝48(万元)，可以全部抵免。抵免后实际应纳所得税额＝91．90－48＝43．90(万元) 
(5)该企业2006年可供分配利润＝1240－43．90－75＝1121．10(万元)
外国投资者实际再投资额=1121．10×60％×35％=235．43(万元)
再投资限额＝(1121．10－43．90)×60％×35％＝226．21(万元)，应该按照实际再投资额计算再投资退税额。
实际适用税率＝43．90÷1225．28×100％=3．58％
再投资退税额＝235．43÷(1－3．58％)×3．58％×100％＝8．74(万元) 
(6)根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》实施细则第十一条的规定，纳税人应纳税所得额的确定以权责发生制为原则。因此，国内支付单位与外国企业签订借贷、技术转让、财产租赁等合同或协议，按合同或协议规定支付的利息、租金、特许权使用费等款项，凡已计入本期国内支付单位的成本、费用的，无论是否实际支付上述款项，均认同为已支付，并应按照税法的规定代扣代缴外国企业预提所得税。外国公司、企业在我国境内未设立机构、场所，而取得来源于我国境内的特许权使用费收入，或者虽然设立机构、场所，但上述收入与机构、场所没有实际联系的，在征收企业所得税时，允许扣除按照《中华人民共和国营业税暂行条例》规定缴纳的营业税税款。应代扣代缴营业税=60×5％＝3(万元)应补预提所得税＝60×(1－5％)×10％＝5．70(万元)
 
20．某服装生产企业为增值税一般纳税人。企业适用增值税税率为17％，企业所得税税率为33％。2006年经营情况如下：
(1)主营业务收入8000万元；主营业务成本5000万元；其他业务收入中房屋租赁收入50万元；相应的租赁成本支出40万元，缴纳的营业税及附加2．75万元；营业税金及附加130万元(不含房屋租赁的营业税金及附加2．75万元)。
(2)管理费用500万元，其中，工资100万元，新工艺研究开发费用70万元，业务招待费用80万元。
(3)营业费用800万元，其中，工资300万元，广告费支出155万元，业务宣传费支出50万元。
(4)财务费用120万元，其中存款利息收入30万元，银行手续费2万元，向商业银行贷款利息支出80万元(年利率5％)，银行罚息2．80万元；经批准向职工集资借款利息支出25万元(年利率8％)，企业间借款利息40．20万元，协议年利率为6％。
(5)投资收益500万元，国债利息收入50万元，从位于珠海的外资子公司分回投资收益100万元，从境外子公司分回投资收益100万元(境外所得税率25％)，转让珠海外资子公司50％的股份，转让收入3000万元，转让成本2750万元。
(6)营业外支出反映业务，将一批特制服装通过政府捐助灾区建设，成本100万元，无同类售价。
(7)企业总职工人数300人，其中：生产工人120人，工资150万元，在建工程人员10人，工资15万元。按照2％、14％、2．5％的比例和工资总额计提了三项经费并计入有关的科目中。已按工资总额的2％上缴工会组织，并取得工会专用缴款收据。当年计提的职工教育经费已经全部列支。当地计税工资标准2006年1～6月为800元／人。
(8)2005年已经税务机关审核批准的亏损额为55万元，2006年度预缴企业所得税260．30万元。
要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：
(1)计算该企业在填制2006年所得税申报表时申报表主表第一行的金额；
(2)计算该企业2006年可以扣除的业务招待费；
(3)计算该企业2006年可以扣除的广告费支出、业务宣传费支出；
(4)计算该企业2006年可以扣除的财务费用；
(5)计算该企业在填制2006年所得税申报表时申报表主表第二行"投资收益"的金额；
(6)计算该企业2006年工资应调整的应纳税所得额；
(7)计算该企业2006年三项经费应调整的应纳税所得额；
(8)计算该企业2006年可以扣除的捐赠支出；
(9)计算该企业2006年实际应补(退)所得税额。
 

 

正确答案:
(1)申报表主表第一行的金额=8000＋50＋100×(1＋10％)=8160(万元)
(2)业务招待费扣除限额=8160×3‰＋3=27．48(万元)，实际发生业务招待费80万元，所得税前可以扣除的业务招待费为27．48万元。
(3)广告费扣除限额=8160×8％=652．8(万元)，实际发生155万元，可以据实扣除。业务宣传费扣除限额=8160×5‰=40．8(万元)，实际发生50万元，所得税前可以扣除的业务宣传费为40．8万元。
(4)向职工集资借款利息支出和企业间借款利息支出扣除限额＝25÷8％×5％＋40．20÷6％×5％=49．13(万元)，实际发生25＋40．2=65．2(万元)，可以扣除49．13万元。所得税前可以扣除的财务费用＝120－65．2＋49．13=103．93(万元)
(5)企业在填制2006年所得税申报表时申报表主表第二行"投资收益"的金额＝50＋100=150(万元)
(6)该企业实际列支的工资＝100＋300＋150＋15=565(万元)计税工资标准＝0．08×300×6＋0．16×300×6=432(万元)该企业2006年工资应调增应纳税所得额=565－432=133(万元) 
(7)该企业实际列支三项经费=565×(2％＋2．5％＋14％)=104．53(万元)
三项经费扣除限额=432×(2％＋2．5％＋14％)＝79．92(万元)
该企业2006年三项经费应调增应纳税所得额=104．53－79．92=24．61(万元) 
(8)纳税调整后所得＝8160－5000－100－40－2．75－130－(500－80＋27．48)－(800－50＋40．8)－103．93＋50＋100＋(3000－2750)＋133＋24．61＝2102．65(万元) 
捐赠扣除限额=2102．65×3％=63．08(万元)，
实际发生100＋100×(1＋10％)×17％＝118．70(万元)，
该企业2006年可以扣除的捐赠支出为63．08万元。
(9)该企业2006年应纳税所得额=2102．65－63．08－55－50＋100÷(1－15％)×15％－70×50％＝1917．22(万元)
该企业2006年实际应补所得税额＝1917．22×33％－100÷(1－15％)×15％＋100÷(1－25％)×(33％－25％)－260．30＝365．40(万元)
 
21．河南某铜矿冶炼联合企业(位于县城)为增值税一般纳税人，2006年4月发生下列经营业务：
(1)开采铜矿石5000吨，在邻县收购未税铜矿石3000吨，收购未税锡矿石2000吨，货款已支付。
(2)进口一套冶炼设备，境外成交价格(FOB)100000美元，支付境外运输及保险费共计10000美元、境外佣金费用2500美元，缴纳相关税金后，海关放行；运至企业发生的境内运费80000元，取得运输企业开具的运费发票。
(3)进口铜矿石1000吨，支付货价10万美元，支付境外运输及保险费1000美元，经海火批准先行申报，申报进口日关税税率为4％，装载矿石的货船申报进境之日关税税率为3％。
(4)采用分期收款方式销售自行开采的铜矿石2000吨，不含税单价45元／吨，合同规定本月收回60％货款．其余款项5月15日之前收回，本月实际收回货款30000元；销售收购的铜矿石500吨，不含税单价50元／吨；采用托收承付方式销售自行开采的铜矿石3000吨．不含税单价50元／吨，开具了增值税专用发票，由于购货方资金紧张，无法以货币资金支付货款，经过多次协商，购货方以价值15万元的办公楼抵顶货款。
(5)将开采的未税铜矿石2000吨加工成铜锭，本月将加工的铜锭的20％对外投资，承担投资风险；80％出售，取得不含税销售额172．80万元。
(6)从一般纳税人购进材料，取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税5．1万元，支付运费1．2万元、装卸费0．1万元、建设基金0．8万元，并取得符合规定的运费发票。
(7)从县工具厂(小规模纳税人)购进材料，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款20000元、增值税1200元。
(8)销售本厂使用过的小汽车一辆，原值160000元，卖出时取得收入100000元，货款已收到。销售使用过的精密进口机床一台，原值300000元，卖出时含税价360000元，货款已收到。
(9)上月购进的煤炭，本月生产车间领用煤炭120吨，职工食堂及浴池领用煤炭18吨，煤炭不含税价每吨1500元。(铜矿石资源税单位税额：联合企业所在地税额为1．2元／吨，邻县税额为1．4元／吨。锡矿石资源税单位税额：联合企业所在地税额为0．8元／吨，邻县税额为1元／吨。冶炼设备关税税率为17％。汇率为：1美元＝8．27人民币元。本月购进货物取得的相关票据，符合条件的均在本月通过认证并抵扣。)
要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：
(1)该企业本月进口环节应纳税金；
(2)该企业本月应纳增值税(不包括进口环节缴纳的增值税)；
(3)该企业本月应纳城市维护建设税及教育费附加合计；
(4)该企业本月应纳资源税(不包括代扣代缴的资源税)；
(5)该企业应代扣代缴资源税。
 

 

正确答案:
(1)该企业本月进口环节应纳税金冶炼设备进口环节关税=(100000＋10000＋2500)×8．27×17％=158163．75(元) 
冶炼设备进口环节增值税=(100000＋10000＋2500)×8．27×(1＋17％)×17％=185051．59(元) 
进口铜矿石关税=(100000＋1000)×8．27×3％=25058．1(元) 
进口铜矿石增值税=(100000＋1000)×8．27×(1＋3％)×13％=111842．65(元) 
该企业本月进口环节应纳税金=158163．75＋185051．59＋25058．1＋111842．65=480116．09(元) 
(2)该企业本月应纳增值税(不包括进口环节缴纳的增值税) 
业务(3)：进项税额=111842．65(元) 
业务(4)：销项税额=2000×45×60％×13％＋500×50×13％＋3000×50×13％=29770(元) 
业务(5)：销项税额=1728000＋80％×17％=367200(元) 
业务(6)：进项税额=51000＋(12000＋8000)×7％=52400(元) 
业务(7)：进项税额=1200(元) 
业务(8)：应纳增值税额=360000÷(1十4％)×4％×50％=6923．08(元) 
业务(9)：进项税额转出=18×1500×13％=3510(元)
应纳增值税=(29770＋367200)－(111842．65＋52400＋1200－3510)＋6923．08=241960．43(元) 
(3)该企业本月应纳城市维护建设税及教育费附加合计：城市维护建设税及教育费附加合计=241960．43×(5％＋3％)=19356．83(元)
(4)该企业本月应纳资源税(不包括代扣代缴的资源税)
业务(4)：应纳资源税=(2000×1．2＋3000×1．2)×70％=4200(元) 
业务(5)：应纳资源税=2000×1．2×70％=1680(元)
应纳资源税=4200＋1680=5880(元)
【提示】根据财税[2005]168号文的规定，有色金属矿资源税自2006年1月1日起恢复全额征收，但教材未进行更新，考试以教材为准。
(5)该企业应代扣代缴资源税：独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未税矿产品，按照本单位相同矿种应税产品的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。独立矿山、联合企业收购与本单位矿种不同的未税矿产品，以及其他收购单位收购的未税矿产品，按照收购地相应矿种规定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。该企业应代扣代缴资源税=3000×1．2＋2000×1=5600(元)