税法考前冲刺(三)
一、单项选择题（每题1分，每题只有一个正确答案）
1．某钢板制造厂2006年6月份提供了销售额(不含税价)为6万元的钢材，给本厂房产管理部。房产管理部委托某钢产品厂加工一批钢支架用于修建本厂职工宿舍，支付加工费7万元，取得增值税专用发票。钢板厂又将成本为5万元的钢材用于向A厂投资。本月销售钢材300万元(不含税价)，货已发出，办妥银行托收手续，但货款未到。当月购进生产用水电，取得专用发票上注明的税金0，51万元，购进生产用原材料取得专用发票上注明的税金为1．7万元，已付款，货未到；购进一批吊灯用于本厂正在修建的职工中心，取得专用发票上注明的税金为1．85万元，购进生产用机动吊车修理用备件取得专用发票上注明的税金为0．185万元。该钢板厂6月份应纳增值税税额(  )万元(该钢板厂为增值税一般纳税人)。
A．42．92
B．48．025
C．46．125
D．50．565

 

正确答案:D　解题思路：销项税额=300×17％＋6×17％＋5×(1＋10％)×17％=52．96(万元)进项税额=0．51＋0．185＋1．7=2．395(万元)应纳增值税额=52．96－2．395=50．565(万元)
 
2．某印刷厂(增值税一般纳税人)2006年2月份接受某出版社委托，印刷图书5000册，每册不含税的印刷价格12元，另收运输费4000元。印刷挂历1400本，每本售价23．4元(含税价)，零售50本，批发给某图书城800本，实行6折优惠，开票时将销售额与折扣额开在了同一张专用发票上，并规定5天之内付款再给5％折扣，购货方如期付款，发给本企业职工300本，赠送客户200本。为免税产品印刷说明书收取加工费5000元(不含税价)。本月购进原材料取得防伪税控系统增值税专用发票上注明增值税13600元，购买一台税控收款设备取得增值税专用发票上注明税金4200元，上月购进的成本30000元(不含税价)的纸张(含保险费3500元)因管理不善浸水，无法使用。该企业当月应纳增值税额(  )元。
A．4069，30
B．4988
C．－682．82
D．129，23

 

正确答案:C　解题思路：销项税额=12×5000×13％＋4000÷(1＋13％)×13％＋23．4÷(1＋17％)×(50＋300＋200)×17％＋23．4÷(1＋17％)×800×60％×17％＋5000×17％=12612．18(元)  进项税额=13600 (30000－3500)×17％＋4200=13295(元)  应纳增值税=12612．18－13295=682．82(元)
 
3．根据契税暂行条例的规定，可以享受减免契税优惠待遇的是(  )。
A．城镇职工购买公有住房的
B．国家机关承受房屋用于对外从事饭店经营的
C．取得荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于工业园建设的
D．因不可抗力灭失住房而重新购买住房的

 

正确答案:D　解题思路：选项A错误是因为城镇职工购买公有住房免征契税必须符合三个条件：一是属于首次购买，二是必须属于普通住房，三是必须经县以上政府批准；选项B错误是因为国家机关承受房屋用于办公的，才可以免税；选项D错误是因为取得荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，只有用于农、林、牧、渔业生产的，才可免征契税。
 
4．根据车船税的有关规定，以下说法正确的是(  )。
A．车船税的纳税义务发生时间为车辆管理部门核发的车船登记证书或者行使证书所记载日期的次月
B．车船的所有人或管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税
C．车船税的具体纳税期限由省、自治区、直辖市国家税务局确定
D．跨省、自治区、直辖市使用的车船，由纳税人自由选择一地进行申报纳税

 

正确答案:B　解题思路：车船税的纳税义务发生时间为车辆管理部门核发的车船登记证书或者行使证书所记载日期的当月；车船税的具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定；跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地。
 
5．某工商银行2006年第二季度，以月利率0．05％向上级行借入外汇资金200万元贷给甲公司一年，贷款月利率为0．08％；用储蓄存款100万元贷给乙公司一年，贷款月利率0．035％，储蓄存款月利率0．018％；购买一公司债券，支付票面金额100万元，票面利率8％，支付佣金1．8万元，季度末卖出收到价款105万元，支付佣金2万元；购进三年期国库券200万元，年利率6％，现卖出收到价款210万元。另外收到结算罚款5万元。该行本季度应纳营业税(  )。
A．10059．8元
B．5047．5元
C．10142．5元
D．10047．5元

 

正确答案:C　解题思路：营业税额＝[200×(0．08％－0．05％)×5％×3＋100×0．035％×5％×3＋(105－100)×5％＋(210－200)×5％＋5×5％]×10000=10142．5(元)
 
二、多项选择题（每题1分，每题均有多个正确答案，每题所有答案选择正确的得1分；不答、错答、漏答均不得分）
6．下列土地使用权或房屋产权的承受者，可酌情减免契税的有(  )。
A．因自然灾害丧失住房而重新购买住房的
B．购买住房的残疾人组织
C．承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于开发房地产的
D．土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的

 

正确答案:AD　解题思路：选项A，因自然灾害等不可以抗力丧失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税；选项B，没有减免优惠；选项C，承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农林牧渔业生产的，免征契税；选项D，土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，由省级人民政府确定是否减免。
 
7．某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有(  )。
A．用于本厂的广告推广车
B．赠送给贫困地区
C．移送改装分场改装特制赛车
D．供上级单位长期使用

 

正确答案:ABD　解题思路：选项A用于本厂广告推广车交消费税，选项C移送改装分场改装赛车，仍属于小客车，因为它属于连续生产应税消费品的业务，在销售特制赛车型小轿车时缴纳消费税。注意消费税应税产品的自产自用不同于增值税应税产品的自产自用。
 
8．税务人员在进行税务检查、实施税务行政处罚、办理税务行政复议时，与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人有下列(  )关系之一的，应当回避。
A．夫妻关系
B．所有直系血亲关系
C．所有旁系血亲关系
D．同学关系

 

正确答案:AB　解题思路：税务人员在核定应纳税额、调整税收定额、进行税务检查、实施税务行政处罚、办理税务行政复议时，与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人有下列关系之一的，应当回避：夫妻关系；直系血亲关系；三代以内旁系血亲关系；近姻亲关系；可能影响公正执法的其他利害关系。
 
9．城镇土地使用税的纳税义务人通常包括(  )。
A．拥有土地使用权的单位和个人
B．外商投资企业和外国企业
C．土地使用权未确定或权属纠纷未解决时的实际使用人
D．土地使用权共有时的共有各方

 

正确答案:ABCD　解题思路：根据2007年教材的规定，外商投资企业、外国企业也是城镇土地使用税的纳税人。
 
10．对新办的独立核算的下列企业或经营单位，自开业之日起，第一年至第二年免征所得税的有(  )。
A．从事咨询业的企业或单位
B．从事信息业的企业或单位
C．从事技术服务业的企业或单位
D．从事仓储业的企业或单位

 

正确答案:ABC　解题思路：对新办的、独立核算的从事咨询业、信息业、技术服务业的企业或者经营单位，自开业之日起，第1年至第2年免征所得税；对从事仓储业的企业或单位，可减征或者免征所得税1年，而不是享受第一年至第二年免征所得税的优惠。
 
三、判断题（每题1分，请判断每题的表述是否正确，每题判断正确的，得1分；每题判断错误的，倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止）
11．所有的非机动车船，均免征车船税。
A．对
B．错

 

正确答案:B　解题思路：除非机动驳船以外的非机动车船，免征车船税。
 
12．除经批准的单位从事融资租赁业务外，其他单位从事的融资租赁业务，租赁货物的所有权转让给承租方的，一律征收增值税。
A．对
B．错

 

正确答案:A　解题思路：除经批准的单位从事融资租赁业务外，其他单位从事的融资租赁业务，租赁货物的所有权未转让给承租方，不征收增值税，征收营业税。
 
13．自2005年1月1日起，从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过180万元，一律按增值税一般纳税人征税。
A．对
B．错

 

正确答案:B　解题思路：自2002年1月1日起，从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过180万元，一律按增值税一般纳税人征税。
 
14．纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买方退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，纳税人也可自行直接抵减应纳税额。
A．对
B．错

 

正确答案:B　解题思路：纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买方退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款。纳税人不应自行直接抵减应纳税额。
 
15．纳税人转让旧房及建筑物计征土地增值税时，对纳税人购房时缴纳的契税，凡能提供契税完税凭证的，准予作为"与转让房地产有关的税金"予以扣除。
A．对
B．错

 

正确答案:A　解题思路：纳税人转让旧房及建筑物计征土地增值税时，对纳税人购房时缴纳的契税，凡能提供契税完税凭证的，准予作为"与转让房地产有关的税金"予以扣除。
 
四、计算及会计处理题（每小题10分。需要计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的保留两位小数，两位小数后四舍五入）
16．中国公民李某为某市股份公司的普通职员，假定2006年收入情况如下：
(1)每月取得工资6000元，12月取得年终奖24000元(不含税)；
(2)假定6月4日将拥有的48000股股票期权行权，每股行权价10元(当日市场收盘价14元)，该个人取得来源于境内的股票期权形式的工资所得的境内工作期间为18个月；
(3)从A国一次取得特许权使用费税前收入折合人民币40000元，还从A国获得税前稿酬20000元人民币，并提供了来源国纳税凭证，境外已纳税款折合人民币14000元。
(4)取得翻译收入20000元，从中先后拿出6000元、5000元，通过国家机关分别捐给了农村义务教育和贫困地区。
(5)3月份出版一本书，取得稿酬5000元。该书6月至8月被某晚报连载，6月份取得稿费1000元，7月份取得稿费1000元，8月份取得稿费1500元。因该书畅销，9月份出版社增加印数，又取得追加稿酬3000元。 
要求：按下列顺序回答问题，每问均为合计金额：
(1)计算李某工资和奖金应纳个人所得税额；
(2)计算李某行使股票期权应纳个人所得税额；
(3)计算李某境外所得在我国应补缴个人所得税额；
(4)计算李某翻译收入应纳个人所得税额；
(5)计算李某稿酬所得应纳个人所得税额。
 

 

正确答案:
(1)工资应纳个人所得税=[(6000－1600)×15％－125]×12=6420(元) 
年终一次性奖金应纳个人所得税：24000÷12=2000(元)，查不含税收入税率表，确定的适用税率是15％，速算扣除数125。
含税奖金=(24000－125)÷(1－15％)=28088．24(元) 
28088．24÷12=2340．69(元)，确定的适用税率是15％，速算扣除数125。
年终一次性奖金应纳个人所得税=28088．24×15％－125=4088．24(元) 
工资和奖金应纳个人所得税额=6420＋4088．24=10508．24(元) 
(2)股票期权形式的工资薪金所得应纳个人所得税额=[(48000×(14－l0)÷12)×20％－3753×12=33900(元) 
(3)特许权使用费所得境内抵免限额=40000×(1－20％)×20％=6400(元) 
稿酬所得境内抵免限额=20000×(1－20％)×20％×(1－30％)=2240(元) 
境外已纳税款的抵免限额=6400＋2240=8640(元)境外已纳税款14000元，大于抵免限额，不用补税，剩余14000－8640=5360元，可以在以后的5个年度内抵免。
(4)农村义务教育捐赠可以全额扣除向贫困地区的捐赠可以根据限额扣除，
扣除限额=20000×(1－20％)×30％=4800(元)，实际捐赠额5000元，税前准予扣除4800元。
翻译收入缴纳的个人所得税=[20000×(1－20％)－6000－4800]×20％=1040(元)
(5)出版后，报刊连载三笔收入应合并为一次计税；增加印数应与3月份出版收入合并为一次计税。
稿酬收入应缴纳个人所得税=(5000＋3000)×(1－20％)×20％×(1－30％)＋(1000＋1000＋1500－800)×20％×(1－30％)=1274(元)
 
17．北京市区某百货超市有限公司(一般纳税人)，从事商业批发零售，并兼营宾馆业务，均能正确核算各自的收入。2006年9月发生下列业务：
(1)从一般纳税人企业购进日用品，税控专用发票上注明的价款35800元；
(2)超市本月从某食品厂(小规模纳税人)购进食品，取得税务机关代开的增值税专用发票上注明价款为80000元，货款已经支付；
(3)从某汽车制造厂购进一辆自用的载货汽车及配套的备用件，分别取得普通发票载明的汽车价款245700元，备用件价款3627元，货款已经支付，汽车已办理登记注册，并交付使用；
(4)从国外进口化妆品，关税完税价格为84000元，关税税率为25％，款项已经支付(已取得海关开具的完税凭证)，化妆品已验收入库；
(5)超市本月从一般纳税人企业购进商品取得的增值税专用发票上注明的增值税款为215320元，支付运费9600元(运费发票符合抵扣规定)，购进商品货款均已支付并已验收入库；
(6)该超市批发部本月批发商品取得不含税收入800000元，其中包括销售化妆品不含税收入94000元。按合同约定销售商品应由超市承担的运费支出10490元，其中800元为定额运输发票，其余为运输企业开具的运费发票，货款已经收到，运费已经支付；
(7)该超市向消费者销售商品取得含税收入105300元(其中销售化妆品取得含税收入6786元，销售金银首饰取得含税收入65520元)；
(8)从国外进口一批材料，货价80万元，买方支付自己采购代理人的购货佣金2万元，运抵我国输入地点起卸前运费及保险费5万元；从国外进口一台自用设备，货价10万元，境外运费和保险费2万元，与设备有关的软件特许权使用费3万元；企业缴纳进口环节相：关税金后海关放行；
(9)该超市所属的宾馆取得客房收入72020元，餐饮收入32000元，歌厅收入13250元；本月宾馆领用超市上月购进的床上用品成本30000元，宾馆餐饮部领用超市餐具成本12000元(不考虑所负担运输成本)。(本月进口材料关税税率20％，设备关税税率10％，进口材料主要供超市的宾馆建造耗用化妆品消费税税率30％。) 
要求：根据上述材料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：
(1)超市应缴纳的进口环节的税金。
(2)超市应缴纳的增值税及相应的城市维护建设税及教育费附加。
(3)超市的宾馆应缴纳的营业税及相应的城市维护建设税及教育费费附加。
(4)超市应向税务机关缴纳消费税及相应的城市维护建设税及教育费附加。
 

 

正确答案:
(1)超市应缴纳的进口环节的税金：进口化妆品：化妆品关税=84000×25％=21000(元) 
化妆品消费税=84000×(1＋25％)÷(1－30％)×30％=45000(元) 
化妆品增值税=84000×(1＋25％)÷(1－30％)×17％=25500(元) 
化妆品进口环节税金合计=21000＋45000＋25500=91500(元)＝9．15(万元) 
进口材料和设备：按规定，买方支付的购货佣金2万不计入关税完税价内。
关税＝(80＋5)×20％＋(10＋2＋3)×10％=17＋1．5=18．5(万元) 
材料的增值税＝(80＋5＋17)×17％=17．34(万元) 
设备的增值税=(10＋2＋3＋1．5)×17％＝2．81(万元) 
该超市应纳进口环节税金合计＝9．15＋18．5＋17．34＋2．81=47．80(万元) 
(2)进项税=35800×17％＋80000×6％＋25500＋215320＋9600×7％＋(10490－800)×7％=253056．30(元)  进项税转出=(30000＋12000)×17％=7140(元) 
销项税=800000×17％＋105300＋(1＋17％)×17％＝151300(元) 
应纳增值税=151300－(253056．30－7140)＝－94616．30(元) 
应纳增值税额为负数，当期增值税作为基数计算的城市维护建设税和教育费附加为0。
(3)超市应缴纳的营业税和相应的城市维护建设税及教育费附加营业税=(72020＋32000)×5％＋13250×20％=7851(元) 
城建税和教育费附加=7851×(7％＋3％)=785．10(元) 
超市应缴纳的营业税和相应的城市维护建设税及教育费附加=7851＋785．1=8636．10(元) 
(4)销售金银首饰应纳消费税=65520＋(1＋17％)×5％=2800(元) 
城建税和教育费附加=2800×(7％＋3％)=280(元) 
超市应向税务机关缴纳消费税和相应的城市维护建设税及教育费附加=2800＋280=3080(元)
 
18．甲企业2006年度全年实现收入总额2300万元，扣除的成本、费用、税金和损失总额1970万元，利润总额为330万元，按利润总额已缴纳所得税108．90万元。注册资本500万元。2007年初经注册会计师审计，发现问题如下：
(1)甲企业2006年12月与乙公司达成债务重组协议，甲以机器设备抵偿所欠乙公司一年前发生的债务200万元，该机器设备账面原值100万元，已计提折旧20万元，市场价值90万元。该企业核算时，将应付账款与固定资产账面净值的差额计人了资本公积。
(2)2006年1月1日向关联企业借款300万元全部用于建造厂房，利息率4％，该厂房于当年9月30日竣工结算并交付使用，竣工结算后按会计制度规定计算的利息计入了财务费用。(借款期限1年，同期金融机构贷款利率为3％)(本业务不考虑该项固定资产折旧) 
(3)营业外支出核算中包括无形资产减值准备2万元、银行贷款逾期还款罚息10万元、支付税收滞纳金6万元。12月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠货物一批，成本30万元，市场不含税零售价格40万元，企业核算时按成本价直接冲减了库存商品，按市场价格计算的增值税销项税额6．8万元和成本价合计36．8万元计入了营业外支出。
(4)管理费用中包括实际发生的研究开发费用150万元。
(5)12月份因投资于符合国家产业政策要求的技术改造项目，购置国产设备100万元，其中有40万元为财政拨款，企业核算时将100万元计入固定资产。甲企业2005年应纳所得税额为107．28万元。 
要求：按下列顺序回答问题，每问均为合计金额：
(1)计算甲企业债务重组事项应调整的应纳税所得额
(2)计算甲企业利息费用应调整的应纳税所得额
(3)计算甲企业营业外支出应调整的应纳税所得额；
(4)计算甲企业该企业2006年应纳税所得额；
(5)计算甲企业2006年补(退)所得税额。
 

 

正确答案:
(1)财产转让所得=90－(100－20)=10(万元)，售价(90万元)低于原值(100万元)，不缴纳增值税。债务重组所得＝200－90=110(万元)，该项债务重组业务应调增应纳税所得额=10＋110=120(万元)。
(2)固定资产竣工结算前的利息应该资本化。根据税法规定，关联方借款金额对于超过注册资本50％的部分的借款利息税前不得扣除。超过注册资本50％的部分的借款利息不得予以资本化，
企业实际资本化利息=300×4％×9+12=9(万元)，
准予资本化利息=500×50％×3％×9÷12=5．63(万元)，
应纳税调增=9－5．63=3．37(万元)。
按照税法规定税前准予扣除的利息=500×50％×3％×3÷12=1．88(万元)，企业计入财务费用中的利息=300×4％×3÷12=3(万元)，超支3－1．88=1．12(万元)。合计利息费用应调增应纳税所得额＝3．37＋1．12=4．49(万元)。
(3)无形资产减值准备不得扣除，税收滞纳金不得扣除；银行贷款逾期还款罚息可以在税前扣除。
纳税调整后所得=330＋120＋4．49＋2＋6＋(40－30)＋36．8=509．29(万元) 
公益、救济性捐赠支出扣除限额＝509．29×3％＝15．28(万元)，实际捐赠支出36．8万元，
公益、救济性捐赠支出应调增应纳税所得额=36．8－15．28=21．52(万元) 
营业外支出应调增的应纳税所得额=2＋6＋21．52=29．52(万元) 
(4)该企业2006年应纳税所得额=509．29－15．28－150×50％=419．01(万元) 
(5)该企业2006年应纳所得税额=419．01×33％=138．27(万元) 
新增所得税额＝138．27－107．28=30．99(万元) 
国产设备投资抵免限额＝(100－40)×40％＝24(万元)，可以全部抵免。
该企业2006年实际应纳所得税额＝138．27－24=114．27(万元) 
该企业2006年应补所得税额=114．27－108．90=5．37(万元)
 
五、综合题
19．某外商投资举办的生产性企业(系具有进出口经营权的一般纳税人)，1996年5月在我国某经济特区依法设立，主营业务为生产小轿车，中外方持股比例为5：5，经营期限15年，该企业适用企业所得税税率15％，地方所得税税率3％(当地政府对于地方所得税没有优惠政策)。
1996年一2005年的盈亏情况见下表：

2006年生产经营情况如下：
(1)国内销售自产小轿车，采用委托银行收款方式销售400辆，货已发出并办妥委托收款手续，款项未收到，每辆不含税价92万元，同时收取售后服务费0．5万元／辆；出口自产小轿车100辆，每辆不含税价120万元，出口退税率为13％；
(2)进口小轿车发动机一批，支付货物的价款600万美元，境外运输费用40万美元，保险费10万美元，已报关纳税，关税税率为20％，按规定缴纳进口环节关税和增值税，当月取得海关开具的完税凭证。国内运输企业承担国内段的运输，开具货运发票上注明运费5万元，装卸费0．5万元；
(3)从生产企业购进轻型轮胎一批，取得防伪税控增值税专用发票上注明销售额4000万元，增值税680万元，本年领用80％用于生产小轿车，取得购货时运费发票注明运费40万元，
(4)本年支付自来水公司水费，取得税控专用发票上注明税金200万元，电费专用发票上注明销售额300万元：
(5)全年取得汽车出租收入100万元，
(6)自产小轿车的成本为70万元／辆(不含不得抵扣的进项税)，
(7)发生销售费用1200万元，其中广告费500万元，
(8)发生管理费用640万元，其中交际应酬费110万元，自行研究开发新产品，发生技术开发费80万元，委托某科研机构开发新产品，支付给科研机构技术开发费40万元(上年实际发生研发费100万元)，
(9)财务费用45万元，其中2006年5月1日向银行借款600万元用于厂房扩建，借款期限1年，当年向银行支付了借款利息40万元，该厂房11月30日竣工结算并投入使用，40万元全部计入财务费用(本题不考虑固定资产的折旧)，
(10)营业外支出30万元，其中通过教育部门向希望小学捐赠4万元，直接向灾区捐赠2万元，资助非关联的科研机构开发经费1万元，
(11)接受某公司捐赠的包装物一批，取得增值税专用发票，注明价款200万元、增值税额34万元；
(12)以前年度已确认坏账损失的部分，本年收回60万元；
(13)转让A股票收益25万元，转让B股票损失30万元；年初留抵税额为0，汇率：1美元＝8．01元人民币，小轿车的消费税税率为5％。轮胎的消费税税率为3％。 
要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额(计算结果以万元为单位)：
(1)计算该企业1996～2005年应缴纳的企业所得税和地方所得税额；
(2)计算该企业2006年应纳增值税；
(3)计算该企业2006年应缴纳的营业税；
(4)计算该企业2006年应缴纳的消费税；
(5)计算该企业2006年税前准予扣除的交际应酬费；
(6)计算该企业2006年税前准予扣除的财务费用；
(7)计算该企业2006年税前准予扣除的营业外支出；
(8)计算该企业2006年应缴纳的企业所得税和地方所得税额。
 

 

正确答案:
(1)该企业2001年为获利年度，2001～2002年免税，2003～2005年减半征收，2006年正常征收。该企业1996～2005年应缴纳的企业所得税和地方所得税合计
=(－70－10＋20＋20＋10＋40)×3％＋(70－10＋40)×(15％×50％4＋3％)=10．80(万元) 
(2)2006年销项税额总和=400×92×17％＋(400×0．5)÷(1＋17％)×17％=6285．06(万元) 
进口环节应缴纳的增值税=(600＋40＋10)×8．01×(1＋20％)×17％=1062．13(万元) 
免抵退不得免征和抵扣税额=100×120×(17％－13％)=480(万元)
可以抵扣的进项税额总和=1062．13＋5×7％＋680＋40×7％＋200＋300×17％＋34－480=1550．28(万元) 
2006年应纳增值税=6285．06－1550．28=4734．78(万元)
(3)该企业2006年应缴纳的营业税=100×5％=5(万元)
(4)该企业2006年应缴纳的消费税=[400×92＋(400×0．5)÷(1＋17％]×5％=1848．55(万元) 
(5)交际应酬费扣除限额=[400×92＋(400×0．5)÷(1＋17％)＋120×100]×3‰＋3＋100×10％=150．91(万元)，实际发生110万元，可以据实扣除。
(6)可以扣除的财务费用=45－40＋40÷8×1=10(万元) 
(7)该企业2006年应扣除的营业外支出=30－2=28(万元) 
(8)该企业2006年应纳税所得额=400×92＋(400×0．5)÷(1＋17％)＋120×100＋100＋200＋34－(400＋100)×70=480－5－1848．55－1200－640－(80＋40)×50％－10－28＋60＋25－30－20=0068．39(万元) 
当年出口比例=100×120＋[100×120＋400×(92＋0．5／1．17)]－24．5％<70％，所以当年不得享受延长减半的优惠政策。
该企业2006年应纳所得税额=10068．39×(15％＋3％)=1812．31(万元)
 
20．某企业(位于市区)为增值税一般纳税人，增值税适用税率为17％，2006年企业全年实现销售收入总额9200万元，扣除的成本、费用、税金和损失总额9016万元，实现利润184万元。经聘请的会计师事务所审计，发现有关涉税问题如下：
(1)12月将闲置多年的办公楼转让，转让收入240万元，企业未进行账务处理，经查该办公楼为2003年12月建造竣工交付使用，支付建设方价款136万元，支付装修方60万元，税法规定折旧年限20年，残值为5％(假定本题目不考虑土地增值税、印花税)；
(2)自建房屋竣工未结算前出租收入26．38万元，企业冲减了在建工程成本；
(3)11月份通过当地政府机关向中国革命老区捐赠自产产品一批，成本价126万元，市场不含税销售价格164万元；向某灾区直接捐资30万元，已根据会计制度规定在营业外支出中扣除；
(4)当年6月1日向银行借款600万元对外投资，借款期限3年。企业支付给银行的当年利息费用共计21万元，全部计入了''长期投资"科目，会计认为不影响损益，未在应纳税所得额中扣除；
(5)企业全年发生的业务招待费45万元，广告费160万元，全都作了扣除；经查上年仍有未扣除完的广告费240万元；
(6)"营业外支出"账户中列支缴纳的违反环保法的罚款5万元，违反经济合同的违约金8万元，缴纳税收滞纳金8万元，全都如实作了扣除。另外，10月税务机关查处发现2005年销售自产产品一批，销售价款为35．1万元，隐瞒收入，被处少缴增值税2倍的罚款，也通过"营业外支出"作了扣除；
(7)已计入成本费用的工资总额960万元(其中上半年450万元，下半年510万元)以及职工工会经费、职工福利费和职工教育经费177．6万元。按照税法规定，当地确定的上半年人均月计税工资标准为960元，该企业成立工会组织，所提工会经费上交，并取得《工会经费拨缴款专用收据》，计提的职工教育经费已全部支出。企业全年平均人数800人，其中福利人员25人；
(8)投资收益账户反映：、本年度企业从联营企业分回税后利润74万元，联营企业的企业所得税税率为15％(根据税法规定联营企业适用定期减免优惠政策，实际上按7．5％缴纳)。
要求：按下列顺序回答问题，每问均为合计金额(计算结果以万元为单位)；
(1)计算办公楼转让收入应调整的应纳税所得额；
(2)计算房屋出租收入应调整的应纳税所得额；
(3)计算财务费用应调整的应纳税所得额；
(4)计算业务招待费和广告费应调整的应纳税所得额；
(5)计算除公益性捐赠以外的其他营业外支出的项目应调整的应纳税所得额；
(6)计算工资费用应调整的应纳税所得额；
(7)计算工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额；
(8)计算税前准予扣除的公益性捐赠支出；
(9)计算该企业从联营企业分回利润应补缴所得税额；
(10)计算该企业2006年应纳税所得额；
(11)计算该企业2006应纳所得税额。
 

 

正确答案:
(1)转让办公楼应纳营业税、城建税、教育费附加=240×5％×(1＋7％＋3％)=13．2(万元) 
办公楼应计提折旧＝(136＋60)×(1－5％)÷20×3=27．93(万元) 
转让办公楼应计入应纳税所得额的金额=240－(136＋60－27．93)－13．2＝58．73(万元) 
(2)自建房屋出租收入应调增应纳税所得额=26．38－26．38×5％×(1＋7％＋3％)=24．93(万元) 
(3)财务费用：对外投资的借款利息税前可以扣除。利息调减应税所得＝21(万元)
(4)业务招待费扣除限额=(9200＋26．38＋164)×0．3％＋3＝31．17(万元)，实际发生45万元，应调增应纳税所得额=45＝31．17=13．83(万元) 
广告费扣除限额=(9200＋26．38＋164)×2％=187．81(万元)，实际发生160万元，上年超限额广告费可结转扣除27．81万元，广告费应调减应纳税所得额27．81万元。
业务招待费和广告费应调减应纳税所得额=27．81－13．83=13．98(万元) 
(5)"营业外支出"账户中，缴纳的违反环保法的罚款5万元不得扣除，违反经济合同的违约金8万元，可以在税前扣除；税收滞纳金8万元不得扣除。少缴增值税的2倍罚款不能在所得税前扣除，
应当调增所得额=35．1÷(1＋17％)×17％×2=10．2(万元) 
除对外捐赠以外的营业外支出应调增所得＝5＋8＋10．2=23．2(万元) 
(6)上半年计税工资标准=(800－25)×0．096×6＝446．4(7万元)，实际发生450万元，应当调增3．6万元；
下半年计税工资标准＝(800－25)×0．16×6＝744(万元)，实际发生510万元，可以据实扣除。因此，工资需进行纳税调整增加3．6万元。
(7)三项经费扣除限额=(446．40＋510)×18．5％＝176．93(万元)，实际发生177．6万元，应纳税调增＝177．60－176．93＝0．67(万元)。
(8)纳税调整后所得=184＋58．73＋24．93＋(164－126)(视同销售所得)＋30(直接捐赠)＋(126＋164×17％)(会计上计入"营业外支出"的实际捐赠支出)－21(利息调减应税所得)13．98(业务招待费和广告费调减应税所得)＋23．2＋3．6＋0．67=482．03(万元)
捐赠扣除限额=482．03×3％＝14．46(万元)，实际发生126＋164×17％＝153．88(万元)，只能扣除14．46万元。
(9)该企业从联营企业分回利润应补缴所得税额＝74＋(1－7．5％)×(33％－15％)=14．4(万元) 
(10)该企业2006年应纳税所得额=482．03－14．46＋74÷(1－7．5％)×7．5％=473．57(万元) 
(11)该企业2006年应纳所得税额＝473．57×33％－74÷(1－7．5÷)×15％=144．28(万元)
 
21．北京某机动车制造股份公司为增值税一般纳税人，2006年5月有关业务如下：
(1)销售A型小轿车80．台，不含税单价8万元／台；销售货车32台，不含税单价3．4万元／台；销售农用汽车取得不含税销售额71．18万元。
(2)国内采购原材料，取得防伪税控系统增值税专用发票，注明销售额1000万元、增值税税额170万元，材料已验收入库；购货过程中发生运输费用20万元，装卸费8万元，取得合法运费发票；委托协作厂加工特制协作件，取得防伪税控系统增值税专用发票，注明加工费60万元，另支付运费，取得运费合法票据上注明金额为5万元；
(3)进口特制材料，境外成交价格110万元，运抵我国输入地点起卸前发生的运费20万元，保险费0．5万元，进口一台检测设备，成交价格为到岸价格55万元，支付境内运费1．4万元，境内安装调试费3．6万元；支付的境内运费均取得了运输企业开具的货运发票；
(4)将10台A型小轿车奖励给对公司有突出贡献的人员；厂部自用货车3台；捐赠给汽车拉力赛4台特制越野车(排量为4500毫升，消费税率20％，成本利润率8％)，生产成本23．75万元／台；
(5)将110台A型小轿车移送给外省的独立核算销售机构用于销售；
(6)销售给某公司B型小轿车200辆，不含税单价12万元／辆，因量大该公司给予5％的优惠价销售；同时负责运输，取得运费收入0．5万元／辆；
(7)将1辆A型号的小轿车无偿赠送给希望工程；
(8)本月购进汽车辅助备件取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款300万元、增值税51万元，支付购货运费15万元，取得税务机关认定的运输企业开具的运费发票；
(9)从水厂购进自来水，取得防伪税控系统增值税专用发票，注明销售额300万元，增值税税额18万元，其中职工浴室使用10％；
(10)按客户要求特制一辆防弹小汽车，加装1厘米厚度钢板作车壳，加装排量为15．2升的发动机，消费税率20％。客户支付车款(含税)105元，另付钢板费1．8万元，电脑三维测试安全系数费0．98万元。该车成本合计为72万元；
(11)自韩国进口一台小轿车作研究设备管理，成交价格为境外离岸价格(FOB)5．6万美元，境外运费及保险费共计0．4万美元；因涉及技术专利，双方协定在未来5年内每年向该韩国公司支付技术服务费用2万美元；注：4月份留抵税额为0。关税税率均为100，本月购进货物均取得的相关发票均在本月申请并通过认证，A、B型小汽车及进口小汽车适用消费税率均为9％。汇率：1美元＝8元人民币。
要求：按下列顺序回答问题，每问均为合计金额(计算结果以万元为单位)：
(1)计算进口环节涉及的税金；
(2)计算当期发生可以抵扣进项税；
(3)计算A型小汽车的销项税；
(4)计算B型小汽车的销项税；
(5)计算越野车和防弹车的销项税；
(6)计算本月应纳增值税及相应的城建税、教育费附加(不含进口部分流转税)；
(7)计算本月应纳消费税及相应的城建税、教育费附加(不含进口部分流转税)。
 

 

正确答案:
(1)进L1环节涉及的税金：材料关税＝(110＋20＋0．5)×10％=13．05(万元) 
检测设备关税=55×10％＝5．50(万元) 
进口材料增值税＝(110＋20＋0．5＋13．05)×17％＝24．40(万元)
检测设备增值税＝(55＋5．50)×17％=10．29(万元) 
因进口小汽车涉及技术专利，所以和专利相关的费用要计入关税完税价中，技术费用＝2×5＝10(万美元)
进口小汽车关税＝(5．6＋0．4＋10)×8×10％=12．8(万元)
进口小汽车增值税＝[(5．6＋0．4＋10)×8＋12．8]÷(1－9％)×17％＝26．30(万元) 
进口小汽车消费税＝[(5．6＋0．4＋10)×8＋12．8]÷(1－％)×9％＝13．93(万元)
进口环节涉及的税金合计＝13．05＋5．50＋24．40＋10．29＋12．8＋26．30＋13．93=106．27(万元) 
(2)当期发生可以抵扣进项税：
可以抵扣的进项税＝170＋20×7％＋60×17％＋5×7％＋24．40＋51＋15×7％＋18×90％＝274．60(万元) 
(3)A型小汽车的销项税＝(80＋10＋110＋1)×8×17％=273．36(万元)
(4)B型小汽车的销项税＝[200×12×(1－5％)＋200×0．5÷(1＋17％)]×17％=402．13(万元) 
(5)越野车和防弹车的销项税＝4×23．75×(1＋8％)÷(1－20％)×17％＋(105＋1．8＋0．98)÷1．17×17％＝37．46(万元) 
(6)本月应纳增值税和城建税、教育费附加(不含进口部分流转税)：
货车和农用汽车的销项税=[(32＋3)×3．4＋71．18]×17％=32.33(万元) 
本月应纳增值税＝32．33＋273．36＋402．13＋37．46－274．60＝470．68(万元) 
城建税和教育费附加＝470．68×(7％＋3％)＝47．07(万元) 
本月应纳增值税和相应的城建税、教育费附加=470．68＋47．07=517．75(万元) 
(7)本月应纳消费税和相应的城建税、教育费附加(不含进口部分)：
应纳消费税
＝(80＋10＋110＋1)×8×9％＋[200×12×(1－5％)＋200×0．5÷(1＋17％)]×9％＋4×23．75×(1＋8％)÷(1－20％)×20％＋(105＋1．8＋0．98)÷(1＋17％)×20％
=144．72＋212．89＋25．65＋18．42=401．68(万元) 
城建税和教育费附加=401．68×(7％＋3％)=40．17(万元) 
本月应纳消费税和相应的城建税、教育费附加(不含进口部分流转税)＝401．68＋40．17=441．85(万元)