税法考前冲刺(二)
一、单项选择题（每题1分，每题只有一个正确答案）
1．某市日化厂为增值税一般纳税人。2006年8月进口一批香水精，买价85万元，境外运费及保险费共计5万元，海关于8月15日开具了完税凭证，日化厂缴纳进口环节税金后海关放行；日化厂将进口的香水精的80％用于生产高级化妆品。本月从国内购进材料取得增值税专用发票，支付价款120万元、增值税20．4万元；销售化妆品取得不含税销售额500万元。该企业本月国内销售环节应交增值税为(  )万元。(本月取得的增值税专用发票在本月认证并抵扣，关税税率为50％)
A．31．81
B．64．60
C．38．38
D．85

 

正确答案:A　解题思路：进口环节应缴纳的关税=(85＋5)×50％=45(万元)进口环节应缴纳的增值税=(85＋5＋45)÷(1－30％)×17％=32．79(万元)用外购化妆品生产化妆品，其耗用化妆品已纳消费税可以抵扣。销售环节交纳的增值税＝500×17％－32．79－20．4＝31．81(万元)
 
2．某外商投资企业2007年拥有载货汽车8辆，自重吨位均为5．4吨；大型客车4辆，均为45座；小型客车10辆。该地车船税的年税额规定：载重汽车为每吨40元，大型客车为每辆520元，小型客车为每辆440元。该公司当年应纳车船税税额为(  )元。
A．8688
B．8388
C．8288
D．8240

 

正确答案:D　解题思路：车辆自重尾数在0．5吨以下(含0．5吨)的，按照0．5吨计算；超过0．5吨的，按照1吨计算。
(1)载货汽车应纳车船税=8×5．5×40=1760(元)
(2)大型客车应纳车船税＝520×4=2080(元)
(3)小型客车应纳车船税＝440×10－4400(元)
该公司应纳车船税合计＝1760＋2080＋4400＝8240(元)
 
3．北京固行轮胎有限公司系生产轮胎的增值税一般纳税人，2006年5月销售轮胎，价税合计为120万元；生产销售矿山车辆专用轮胎，开具普通发票取得收入50万元；将成本价各为30万元的农用拖拉机专用轮胎和通用轮胎转给非独立核算的门市部，当月全部出售，开具普通发票注明价款为58．5和60万元。则该公司本月应纳消费税为(  )万元。
A．5．90
B．15
C．17．27
D．19．27

 

正确答案:A　解题思路：该厂本月应纳的消费税＝[120－ (1＋17％)＋50－ (1＋17％)＋60－ (1＋17％)]×3％＝5．90(万元)。消费税的汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内外胎，不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎，对于其通用轮胎是要征消费税。
 
4．某经营期限为15年的外商投资企业设立在深圳特区，为产品出口企业，该企业于第1年9月份开业，投产后11年的经营情况如下表：

该企业第1～11年共计缴纳企业所得税(  )万元。
A．36．5
B．32．5
C．37．5
D．39．5

 

正确答案:B　解题思路：该企业于后半年开业，但开业当年并未盈利，所以无权选择优惠开始年度。第3年弥补亏损后有余额，第3年为开始获利年度，第3～4年免税，第5～7年减半征收，第8年起，产品出口比例达到或超过70％，可以享受继续减半优惠，并且不受三年的限制。该企业第1～11年共计缴纳企业所得税＝(90＋110)×15％×50％＋(130－120)×15％＋(150＋180－170)×10％=32．50(万元)。
 
5．某汽车厂增值税一般纳税人，2006年5月销售小轿车200辆，不含税单价12万元／辆，同时负责运输，取得运费收入0．5万元／辆；将1辆同型号的小轿车无偿赠送给希望工程；本月购进材料取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，支付价款300万元、增值税51万元，支付购货运费15万元，取得税务机关认定的运输企业开具的运费发票。该企业上述业务应纳增值税和消费税合计(  )万元。(小汽车消费税税率为5％，本月取得的增值税专用发票在本月认证并抵扣)
A．457．14
B．493．32
C．459．61
D．497．39

 

正确答案:D　解题思路：该企业上述业务应纳增值税＝(12＋0．5÷1．17)×200×17％＋12×17％－51－15×7％＝372．52(万元)该企业上述业务应纳消费税＝(12＋0．5÷1．17)×200×5％＋12×5％＝124．87(万元)该企业上述业务应纳增值税、消费税合计=372．52＋124．87=497．39(万元)
 
二、多项选择题（每题1分，每题均有多个正确答案，每题所有答案选择正确的得1分；不答、错答、漏答均不得分）
6．下列房地产转移行为，需缴纳土地增值税的有(  )。
A．企业双方出让房产使用权
B．某国家机关将房产无偿划拨给下属事业单位　
C．税务机关拍卖扣押的欠税单位的房产
D．某国有企业与一外国企业合作建房后出售

 

正确答案:CD　解题思路：选项A，企业双方出让房产使用权，这种表述本身就不正确，企业双方只能是转让房产，而且只是房产的使用权转让不需征土地增值税；选项B，国家机关将房产无偿划拨给下属事业单位，未取得收入，即使取得收入国家机关也不缴纳土地增值税。
 
7．在法定减免税之外，国家按照国际通行规则和我国实际情况，制定发布的有关进出口货物减免关税的政策，称为特定或政策性减免税。下列货物属于特定减免税的有(  )。
A．残疾人专用品　
B．慈善性捐赠物资
C．出口加工区进出口货物
D．无商业价格的广告品和货样

 

正确答案:ABC　解题思路：特定减免税包括：科教用品、残疾人专用品、扶贫慈善性捐赠物资、加工贸易、出口加工区进出口货物和进口设备。
 
8．加油站通过加油机加注成品油属于以下(  )情形的，允许在当月成品油销售数量中扣除。
A．经主管税务机关确定的加油站自有车辆自用油
B．外单位购买的，利用加油站的油库存放的代储油
C．加油站发生代储油业务时，应凭委托代储协议及受托方为委托方开具的劳务发票向主管税务机关申报备案
D．加油站本身倒库油

 

正确答案:ABD　解题思路：根据《成品油零售加油站增值税征收管理办法》的规定，加油站发生代储油业务时，应凭委托代储协议及委托方购油发票复印件向主管税务机关申报备案。
 
9．关于税务机关代开增值税专用发票的规定，下列陈述正确的是(  )。
A．税务机关对于小规模纳税人代开发票时，可以用电脑开具电脑版专用发票
B．增值税一般纳税人取得的税务机关通过防伪税控系统代开的增值税专用发票，通过防伪税控认证子系统采集抵扣联信息，需要同时填报《代开发票抵扣清单》
C．现行代开的防伪税控增值税专用发票比对也是按照"一窗式"规定进行比对　
D．税务机关目前停止使用非防伪税控系统为纳税人代开增值税专用发票

 

正确答案:CD　解题思路：根据《增值税专用发票管理问题的通知》(国税函[2004]1404号)的规定，从2005年1月1日起，凡税务机关代开增值税专用发票必须通过防伪税控系统开具，通过防伪税控报税子系统采集代开增值税专用发票开具信息，不再填报《代开发票开具清单》，同时停止使用非防伪税控系统代开专用发票(包括手写版增值税专用发票和计算机开具不带密码的电脑版增值税专用发票)；增值税一般纳税人取得的税务机关通过防伪税控系统代开的增值税专用发票，通过防伪税控认证子系统采集抵扣联信息，不再填报《代开发票抵扣清单》，其认证、申报抵扣期限的有关规定按照《国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知》(国税发[2003]17号)文件规定执行，并按照现行防伪税控增值税专用发票比对内容进行"一窗式"比对。所以符合题意的选项是CD。
 
10．大庆市某铁矿山的矿石属于4等，该铁矿山2006年4月外出到外市甲县收购铁矿石4万吨，大庆地区的铁矿石税额为每吨8元，甲市的铁矿石资源税为每吨12元；下列陈述正确的选项是(  )。
A．该收购的矿产品按原产地的单位税额征税
B．该单位收购的铁矿石由其在收购地缴纳资源税
C．就该收购业务，甲县的税务机关应该征收32万元资源税
D．双方协商后可以改变资源税的纳税地点

 

正确答案:BC　解题思路：按照资源税有关规定，独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未税矿产品，按照本单位相同矿种应税产品的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。独立矿山、联合企业收购与本单位矿种不同的未税矿产品，以及其他收购单位收购的未税矿产品，按照收购地相应矿种规定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。应代扣代缴资源税＝4×8＝32(万元)
 
三、判断题（每题1分，请判断每题的表述是否正确，每题判断正确的，得1分；每题判断错误的，倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止）
11．承受的房屋附属设施权属如为单独计价的，按照当地确定的适用税率征收契税；如与房屋统一计价的，适用与房屋相同的契税税率。
A．对
B．错

 

正确答案:A　解题思路：该说法是正确的。承受的房屋附属设施权属如为单独计价的，按照当地确定的适用税率征收契税}如与房屋统一计价的，适用与房屋相同的契税税率。
 
12．外商投资企业发行股票，其发行价格高于股票面值的溢价部分，为企业的股东权益，不作为营业利润征收企业所得税；企业清算时，也不计入应纳税清算所得。
A．对
B．错

 

正确答案:A　解题思路：该说法是正确的。外商投资企业发行股票，其发行价格高于股票面值的溢价部分，为企业的股东权益，不作为营业利润征收企业所得税；企业清算时，也不计入应纳税清算所得。
 
13．股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税，转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，应将前次转让行为征收的个人所得税退回。
A．对
B．错

 

正确答案:B　解题思路：股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税，转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税不予退回。
 
14．经济发达地区土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但提高额不得超过规定最高税额的30％。　
A．对
B．错

 

正确答案:B　解题思路：经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济落后地区土地使用税的适用税额标准可以适当降低，但降低额不得超过本条例第四条规定最低税额的30％。经济发达地区土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但须报经财政部批准。
 
15．纳税人兼营不同税率的应税消费品，将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，凡是分别核算不同税率消费品的销售额的，应按各自适用税率计算缴纳消费税。
A．对
B．错

 

正确答案:B　解题思路：纳税人将不同税率应税消费品组成套消费品销售的，无论是否分别核算，均应从高税率计算缴纳消费税。
 
四、计算及会计处理题（每小题10分。需要计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的保留两位小数，两位小数后四舍五入）
16．某市H电子设备制造公司系一般纳税人，同时具备电子设备的施工(安装)资质，2006年5月发生经营业务如下：
(1)总承包一项电子设备工程，总承包额10000万元，其中设备安装劳务费4000万元，电子设备和材料6000万元。又将总承包额的1／2转包给某县A电子制造公司(具备安装资质)，转包合同记载劳务费2000万元，安装材料3000万元。
(2)工程所用设备安装、材料6000万元中，3000万元设备由H电子设备制造公司自产，3000万辅助设备和材料由某县A电子公司自产货物提供。
(3)H制造公司本期取得的制造业务耗用的各类进项税额398万元，另外，运费发票8张，运费额为11万元；A公司取得的制造业务耗用的各类进项税为218万元，另外，为制造业发生运输取得运费发票11张，运费额为28万元。　
(4)H制造公司内设非独立核算的宾馆，全年取得餐饮收入180万元，歌舞厅收入160万元，台球和保龄球收入112万元。
(5)A公司的系统开发部对外提供系统集成测试服务，取得收入180万元，耗用材料价款54万元，这些材料均取得专用发票，但未认证。(说明：上述业务全部完成，A公司系一般纳税人资质。H公司的全部票据均全部通过认证和比对；A公司的运费发票中3张未比对通过，金额为15万元，其余制造业耗用的专用发票均通过认证)
要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：　
(1)H制造公司承包工程应缴纳的营业税和城市维护建设税及教育附加；
(2)H制造公司转包工程应代扣代缴的营业税和城市建设税及教育费附加；
(3)H制造公司承包工程提供的自产货物应缴纳的增值税和城市维护建设税及教育费附加；
(4)H制造公司内部非独立核算的宾馆应缴纳的营业税和城市维护建设税及教育费附加；
(5)A制造公司的增值税业务涉及的税金；
(6)A制造公司测试业务涉及的税金。　
 

 

正确答案:
(1)H制造公司承包工程应缴纳的营业税＝(4000－2000)×3％＝60(万元) 
H制造公司承包工程应缴纳的城市维护建设税＝60×7％＝4．2(万元) 
H制造公司承包工程应缴纳的教育费附加＝60×3％＝1．8(万元) 
H制造公司承包工程应缴纳的营业税和城市维护建设税及教育费附加＝60＋4．2＋1．8＝66(万元) 
(2)H制造公司转包工程应代扣代缴的营业税＝2000×3％=60(万元) 
H制造公司转包工程应代扣代缴的城市维护建设税＝60×7％=4．2(万元)
H制造公司转包工程应代扣代缴的教育费附加=60×3％=1．8(万元) 
H制造公司转包工程应代扣代缴的营业税和城市维护建设税及教育费附加=60＋4．2＋1．8＝66(万元) 
(3)H制造公司承包工程提供的电子设备应缴纳的增值税=3000÷(1＋17％)×17％－398－11×7％=37．13(万元) 
H制造公司承包工程提供的自产货物应缴纳的城市维护建设税＝37．13×7％＝2．60(万元) 
H制造公司承包工程提供的自产货物应缴纳的教育费附加＝37．13×3％=1．11(万元) 
H制造公司承包工程提供的电子设备应缴纳的增值税和城市维护建设税及教育费附加=37．13＋2．60＋1．11=40．84(万元) 
(4)H制造公司内部非独立核算的宾馆应缴纳的营业税=180×5％十160×20％＋112×5％=46．6(万元) 
H制造公司内部非独立核算的宾馆应缴纳的城市维护建设税＝46．6×7％=3．26(万元) 
H制造公司内部非独立核算的宾馆应缴纳的教育费附加=46．6×3％=1．40(万元) 
H制造公司内部非独立核算的宾馆应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加=46．6＋3．26＋1．4=51．26(万元) 
(5)A制造公司应缴纳的增值税=3000÷(1＋17％)×17％－218－(28－15)×7％=216．99(万元) 
A制造公司的增值税涉及的城建税=216．99×5％=10．85(万元)  
A制造公司的增值税涉及的教育附加＝216．99×3％=6．51(万元) 
A制造公司的增值税业务涉及的税金合计＝216．99＋10．85＋6．51=234．35(万元) 
(6)A制造公司测试业务的营业税=180×5％＝9(万元)  
A制造公司测试业务的城建税=9×5％=0．45(万元)  
A制造公司测试业务的城建税=9×3％=0．27(万元)  
A制造公司测试业务营业税和城市维护建设税及教育费附加=9＋0．45＋0．27=9．72(万元)
 
17．河南伏虎机动车制造股份公司(位于县城)为增值税一般纳税人，2006年2月有关业务如下：
(1)销售A型小轿车80台。不含税单价10万元／台，其中对某集团客户一次销售20台，每台优惠10％销售B型中轻型商用客车(共4个座位)两用车22台，不含税单价5万元／台。客户的每辆所购车辆均在出厂时另外支付厂家车费1000元，取得收款收据。
(2)国内采购原材料，取得防伪税控系统增值税专用发票，注明销售额100万元、增值税税额17万元，材料已验收入库；购货过程中发生运输费用20万元，装卸费8712,委托协作厂加工特制协作件，取得防伪税控系统增值税专用发票，注明加工费60万元，另支付运费5万元；从自来水公司购进自来水，取得防伪税控系统增值税专用发票，注明销售额300万元，其中职工浴室使用10％。支付的运费均取得了运输企业开具的货运发票。
(3)进口特制材料，境外成交价格110万元，运抵我国输入地点起卸前发生的运费20万元，保险费'0．5万元；委托某运输公司将材料从海关运抵厂区入库，支付运费2万元；进口一台检测设备，成交价格为到岸价格55万元，支付境内运费1．4万元，安装调试费3．6万元；支付的境内运费均取得了运输企业开具的货运发票。
(4)将10台A型小轿车赠送给公司的业务伙伴；厂部自用B型中轻型商用客车3台。
(5)本月1日将公司的一座办公楼租赁给某银行，每月租金为6万，尚未收到租金。
(6)1月份留抵税额10万元。关税税率均为10％，本月购进货物取得的相关发票均在本月申请并通过认证。A型小轿车排量为2．7升，适用消费税率12％；中轻型商用客车消费税率5％。　
要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：
(1)计算机动车制造股份公司本月增值税销项税额；
(2)计算机动车制造股份公司进口环节缴纳的税金；
(3)计算机动车制造股份公司本月应向税务机关缴纳的消费税；
(4)计算机动车制造股份公司本月应缴纳的城建税。
 

 

正确答案:
(1)机动车制造股份公司本月增值税销项税额：销项税＝[(60＋10)×10＋20×10×(1－10％)＋(22＋3)×5＋(80＋22)×0．1÷(1＋17％)]×17％=172．33(万元) 
(2)机动车制造股份公司进口环节缴纳的税金：进口特制材料应缴纳的关税＝(110＋20＋0．5)×10％＝13．05(万元) 
进口特制材料应缴纳的进口环节增值税＝(110＋20＋0．5＋13．05)×17％=24．4(万元) 
进口检测设备应缴纳的关税=55×10％＝5．5(万元) 
进口检测设备应缴纨的进口环节增值税=(55＋5．5)×17％＝0．29(万元) 
该企业2月份进口环节应纳税额＝13．05＋24．4＋5．5＋10．29=53．24(万元) 
(3)机动车制造股份公司向税务机关缴纳的消费税＝[(60＋10)×10＋20×10×(1－10％)＋80×0．1÷(1＋17％)]×12％＋[(22＋3)×5＋22×0．1÷(1＋17％)]×5％＝112．76(万元) 
(4)机动车制造股份公司本月的城建税：
本月应纳增值税=172．33－17－20×7％－60×17％－5×7％－300×(1－10％)×6％－24．4－2×7％－10=92．64(万元)
本月应纳营业税＝6×5％＝0．3(万元)
本月应纳城建税=(92．64＋112．76＋0．3)×5％=10．29(万元)
 
18．某企业于2006年成立，领取了营业执照、房产产权证、土地使用证各一件，资金账簿记载其注册资金为1350万元，并设有8本其他账簿。当年发生如下经济业务：
(1)订立借款合同一份，所载金额为40万元，另订立财产抵押合同一份，拟将一辆小汽车作为上述借款的抵押物，合同未载明金额。　
(2)向某汽车运输公司租入2辆载重汽车，租期为5个月，租金合计为7．2万元。同时签订了运输合同，约定运输费用为5万元，其中包含装卸费用8000元。
(3)取得商标专用权，领取了商标注册证。
(4)与乙公司签订委托加工合同，由本单位提供7万元的原材料，并支付加工费1．5万元。
(5)以融资租赁的方式租入一套机器设备，租赁期为15个月，每月租赁费用为5万元，租赁期满该企业取得该套机器设备。要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：
(1)计算领受权利许可证照应缴纳的印花税；
(2)计算账簿应缴纳的印花税；
(3)计算借款以及抵押事项应该缴纳的印花税；
(4)计算财产租赁合同应缴纳的印花税；
(5)计算货物运输合同应缴纳的印花税；
(6)计算加工承揽合同应缴纳的印花税；
(7)计算融资租赁合同应缴纳的印花税；
(8)计算该企业合计应缴纳的印花税；
 

 

正确答案:
(1)领取营业执照、房产权证明、土地使用证、商标注册证应贴花=4×5=20(元) 
(2)8本营业账簿应贴花＝8×5＝40(元)  记载资金的营业账簿，应以资金账簿记载的金额为计税依据。因此，资金账簿应缴纳印花税＝1350×0．05％=0．675(万元)＝6750(元)。合计应缴纳的印花税=40＋6750=6790(元)  (3)订立的借款合同应缴纳印花税=40×0．05go×10000=20(元)  财产抵押合同不征印花税。
(4)财产租赁合同应按租金计征印花税=72000×0．1％＝72(元)。
(5)货物运输合同应按运输费用扣除装卸费金额的万分之五贴花＝(50000－8000)×0．05％=21(元)
(6)委托加工合同应按加工费和提供的辅料金额合计计算印花税税额=15000×0．05％＝7．5(元)。
(7)融资租赁合同属于借款合同，不属于财产租赁合同，因此，该租赁合同应纳印花税税额＝50000×15×0．005％＝37．5(元)。
(8)本年度该企业应缴纳印花税税额总计＝20＋6790＋20＋72＋21＋7．5＋37．5=6968(元)。
 
五、综合题
19．某市化妆品生产企业(为日化企业)，为增值税一般纳税人，2006年度有关生产、经营情况如下：
(1)销售成套化妆品30万件，开具增值税专用发票，注明销售额7200万元；零售成套化妆品5万件，开具普通发票，取得销售收入额1404万元。'期初库存外购已税化妆品600万元。本期外购已税化妆品取得增值税专用发票已通过增值税防伪税控系统认证，支付购货金额2500万元、增值税额425万元，已验收入库，期末库存外购化妆品500万元。每件成套化妆品单位成本90元。
(2)固定资产盘盈收入20万元；接受某单位捐赠原材料一批，取得专用发票上注明货物金额30万元，进项税额5．1万元，专用发票已通过认证；国家发行的金融债券利息收入20万元；
(3)产品销售费用700万元、财务费用300万元、管理费用640万元；其中含业务招待费60万元，新产品研究开发费用80万元，广告费用600万元；
(4)营业外支出科目反映业务如下：通过中国红十字会为红十字事业捐赠款20万元，通过市教育局向希望小学捐赠132．6万元，因排污不当被环保部门罚款1万元；
(5)全年已计人各项成本、费用中的实发工资总额为350万元(1～6月100万元，7～12月250万元)，并按实发工资总额和规定的比例提取了职工福利费、职工工会经费、职工教育经费64．75万元，2006年度该企业任职人员和雇员平均人数为200人，其中临时工50人，当地政府确定1～6月人均月计税工资标准为800元，取得上交工会经费的专用收据，提取的职工教育经费已全部实际使用；
(6)本年度新上技改项目，符合技术改造国产设备投资抵免企业所得税优惠政策，2月份购置国产设备400万元，上年度实际已纳企业所得税税额为430．24万元；
(7)因债权人原因确实无法支付的款项38万元。(已知企业所得税税率33％，消费税税率30％，教育费附加征收率3％。)
要求：按顺序回答下列问题，每问为共计金额：
(1)计算该企业2006年度收入总额；
(2)计算该企业2006年应纳增值税税额：
(3)计算该企业2006年应纳消费税税额；
(4)计算所得税前准许扣除的销售税金及附加；
(5)计算所得税前准许扣除的销售费用、财务费用、管理费用(包括新产品研究开发费用可加计扣除额)，
(6)计算工资和三项经费对应纳税所得额的影响额；
(7)计算所得税前准予扣除的公益、救济性捐赠支出；
(8)计算该企业2006年应纳税所得额，
(9)计算该企业2006年实际应纳所得税额。
 

 

正确答案:
(1)该企业2006年收入总额=7200＋1404＋(1＋17％)＋20＋30＋5．1＋20＋38=8513．1(万元)
(2)销售成套化妆品不含税收入=7200＋1404＋(1＋17％)=7200＋1200=8400(万元)
应纳增值税=8400×17％－(425＋5．1)=997．9(万元) 
(3)年初库存外购已税化妆品600万元。本期购进2500万元，期末库存外购化妆品500万元，当期生产领用准予扣除的已纳消费税税款=(600＋2500－500)×30％=780万元)
应纳消费税额=8400×30％－780=1740(万元)
(4)应纳城建税税额=(997．9＋1740)×7％=191．65(万元)
应纳教育费附加=(997．9＋1740)×3％=82．14(万元)
所得税前可以扣除的税金及附加=1740＋191．65＋82．14=2013．79(万元) 
(5)业务招待费扣除限额=8400×3‰＋3=28．2(万元)，实际发生60万元，只能扣除28．2万元；新产品研究开发费用80万元，可以加计扣除50％。广告费扣除限额=8400×8％=672(万元)，实际发生600万元，可以据实扣除。所得税前准许扣除的销售费用、财务费用、管理费用(包括新产品研究开发费用可加计扣除额)=700＋300＋640－60＋28．2＋80×50％=1648．20(万元) 
(6)上半年计税工资标准=0．08×6×200=96(万元)，实发工资100万元，应调增100－96＝4(万元)
下半年计税工资标准＝0．16×6×200=192(万元)，实际发生250万元，应调增250－192=58(万元)
三项经费应调增应纳税所得额=(4＋58)×(14％＋2％＋2．5％)=11．47(万元) 
工资和三项经费应调增应纳税所得额=4＋58＋11．47=73．47(万元)
 (7)纳税调整后所得=8513．1－(30＋5)×90－2013．79－1648．2＋80×50％＋73．47＋20＋132．69＋1=1968．27(万元) 
公益救济性捐赠扣除限额＝1968．27×3％=59．05(万元)，实际发生132.6万元，准予扣除59．05万元。
所得税前准予扣除的公益、救济性捐赠支出＝20＋59．05=79．05(万元)；
(8)该企业2006年应纳税所得额＝1968．27－79．05－80×50％=1849．22(万元) 
(9)该企业2006年应纳企业所得税额=1849．22×33％=610．24(万元) 
新增所得税额=610．24－430．24=180(万元)
国产设备投资抵免限额=400×40％＝160(万元)，可以全部抵免。
2006年实际应纳所得税额=610．24－160=450．24(万元)
 
20．北京红佳工贸公司(位于市区)为增值税一般纳税人，兼营商品加工、一批发0零售和进出口业务，2006年7月相关经营业务如下：　
(1)进口化妆品一批，关税完税价格255万元；支付自海关地再运往商贸公司的运输费用8万元、装卸费用和保险费用3万；　
(2)受托加工化妆品一批，委托方提供的原材料不含税金额86万元，加工结束向委托方开具普通发票收取加工费和辅助材料的含税金额共计46．8万元，该商贸公司当地无同类产品市场价格; 
(3)进口保龄球球具一批，关税完税价为35万元；进口高尔夫球一批，关税完税价为118万元；
(4)将进口化妆品的80％重新加工制作成套装化妆品，当月销售给一省级代理商并开具增值税专用发票，取得不含税销售额650万元，另外收取独家代理费30万元；直接销售给消费者个人，开具普通发票，取得含税销售额70．2万元；
(5)销售除化妆品以外的其他工业商品，开具增值税专用发票，应收不含税销售额292万元，由于月末前可将全部货款收回，给所有购货方的销售折扣比例为5％，实际收到金额285万元；
(6)化妆品包装物押金140．02万元逾期已满一年；
(7)自国外合资公司进口一批壳牌润滑油100吨，关税完税价为880万元；
(8)进口卷烟30箱(标准箱，下同)，每箱成交价格1000美元，支付境外采购代理商买方佣金40美元／箱，入境起卸前的运费110美元／箱，保险费100美元／箱。(上述进口货物的关税税率统一为20％，润滑油1吨：1126升，消费税率0．2元／升；高尔夫球及球具等消费税率10％。汇率：1美元=8元人民币。当月购销各环节所涉及到的票据符合税法规定，并经过税务机关认证。)
要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：
(1)该公司业务(1)涉及缴纳的税金；
(2)该公司业务(2)应代收代缴的税金；
(3)该公司业务(3)涉及的税金；
(4)该公司业务(4)涉及的消费税；
(5)该公司业务(7)涉及的税金；
(6)该公司业务(8)涉及的税金；
(7)该公司本月应交纳的消费税；
(8)该公司本月应向税务机关交纳的增值税。
 

 

正确答案:
(1)进口环节缴纳的关税=255×20％＝51(万元) 
进口化妆品应纳消费税=255×(1＋20％)÷(1－30％)×30％＝131．14(万元) 
进口化妆品应纳增值税=255×(1＋20％)÷(1－30％)×17％=74．31(万元) 
进口环节缴纳的税金合计＝51＋131．14＋74．31=256．45(万元) 
(2)委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。代收代缴消费税＝(86＋46．8÷1．17)÷(1－30％)×30％=54(万元) 
代收代缴城建税和教育附加=54×(7％＋3％)＝5．4(万元)
代收代缴环节的税金合计=54＋5．4=59．40(万元) 
(3)保龄球不属于应税消费品，高尔夫球及球杆属于新增的应税消费品，税法规定，高尔夫球及球具是指从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包(袋)等。高尔夫球及球具税率为10％。
进口环节关税=35×20％＋118×20％=30．60(万元) 
进口缴纳的消费税=118×(1＋20％)÷(1－10％)×10％=15．73(万元) 
进口缴纳的增值税＝118×(1＋20％)÷(1－10％)×17％＋35×(1＋20％)×17％=33．89(万元) 
进口环节缴纳的税金合计=30．6＋15．73＋33．89=80．22(万元) 
(4)应纳消费税=(650＋30÷1．17)×30％＋70．2÷1．17×30％－131．14×80％=115．78(万元) 
(5)税法规定，汽车的润滑油(俗称机油)的单位税额为0．2元／升，暂按应纳消费税额的30％征收；润滑油1吨=1126升。关税=880×20％=176(万元) 
进口润滑油缴纳的消费税=100×1126×0．2×30％=6756(元)＝0．68(万元) 
进口缴纳的增值税=[880×(1＋20％)＋0．68]×17％=179．64(万元) 
(6)支付境外采购代理商买方佣金属于购货佣金，故不计入关税完税价；
关税=(1000＋110＋100)×8×20％×30=9680×20％×30=58080(元)＝5．81(万元) 
消费税定额税每箱150元，1箱=250条每标准条进口卷烟确定比例税率＝(9680＋9680×20％＋150)÷(1－30％)÷250＝67．23>50元，适用税率45％；进口环节应纳消费税＝(9680＋9680×20％＋150)×30＋(1－45％)×45％＋150×30=641781．82×45％＋4500=293301．82(元)=29．33(万元) 
进口环节应纳增值税=641781．82×17％=109102．91(元)=10．91(万元)
进口应纳税额合计=58080＋293301．82＋109102．91=60484．73(元)＝46．05(万元) 
(7)化妆品包装物押金逾期收入应并入销售额征收消费税和增值税。应缴纳消费税=140．02＋1．17×30％=35．90(万元)
本月应交纳的消费税：115．78＋35．9＋0．68=152．36(万元) 
(8)应向税务机关交纳的增值税受托业务的销项税额=46．8÷(1＋17％)×17％＝6．8(万元) 
销售化妆品的销项税额＝(650＋30＋1．17)×17％＋70．2＋1．17×17％＝125．06(万元) 
现金折扣不得抵减应税销售收入。销售其他工业品的销项税额=292×17％=49．64(万元) 
包装物押金的销项税额=140．02＋1．17×17％=20．34(万元)
本月应交纳增值税＝(6．8＋125．06＋49．64＋20．34)－(74．31＋8×7％＋33．89＋179．64．＋10．91)＝－97．47(万元)
 
21．某生产性外商投资企业2000年9月在我国某经济特区依法设立，为增值税一般纳税人，经营期限16年。2000～2005年的盈亏情况见下表：

2006年度有关经营情况如下：
(1)2006年12月从国内购进两台设备并投入使用，其中一台为国产设备，支付设备价款120万元、增值税进项税额20．4万元、运输费6万元、安装费3万元；另一台属于由进口的各项配件、零件简单组装而成的设备，支付设备价款100万元，增值税进项税额17万元、运输费10万元。
(2)全年外购原材料共计金额900万元，取得税控专用发票上注明的进项税额153万元并通过主管税务机关认证，支付购进原材料的运输费用共计30万元。
(3)全年销售产品开具税控增值税专用发票取得不含税收入2800万元，开具普通发票取得含税收入351万元；房屋出租收入155万元；取得国债利息收入20万元，转让记账式国库券收益12万元。
(4)产品销售成本2000万元。
(5)发生销售费用300万元，发生财务费用和管理费用620万元(其中含交际应酬费25万元、支付给关联企业管理费9万元)。
(6)营业外支出反映业务：通过红十字会向某灾区捐资20万元；由于管理不善，产品被盗，损失的产品生产成本50万元，保险公司赔偿40万元，经测算，产品成本中外购原材料的比重占60％，外购材料的增值税税率为17％。
(7)以企业使用过的设备对外投资，设备账面原值为80万元，已提取折旧30万元，双方确认的价值为60万元。
(8)外国投资者2007年初将从2006年分回的税后利润62．5万元用于增加注册资本。(说明：该企业2000年下半年开业，选择2001年为获利年度，不考虑地方所得税)
要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：
(1)计算该企业2000～2005年共计应缴纳的企业所得税税额；
(2)计算该企业2006年度共计应缴纳的流转税；
(3)计算该企业2006年应税收入总额；
(4)计算该企业2006年所得税前准许扣除的期间费用；
(5)计算该企业2006年所得税前准予扣除的营业外支出；
(6)计算该企业2006年应纳税所得额；
(7)计算该企业2006年实际应纳所得税额；
(8)计算外国投资者再投资退税额。
 

 

正确答案:
(1)2000~2005年共计应缴纳的企业所得税和地方所得税=25×15％＋(110＋140＋90)×15％×50％=29．25(万元)外商投资企业下半年度开业，选择下一年为获利年度的，开业当年按面常税率计算，下一年即使亏损，也作为执行优惠的第一年。该企业2001～2002年免税，2003～2005年减半征收，2006年正常征收。
(2)2006年度销项税额=2800×17％＋351÷(1＋17％)×17％=527(万元)
2006年度进项税额＝153＋30÷7％－50×60％÷17％(进项税额转出)=150(万元) 
2006年度共计应缴纳的增值税=527－150＝377(万元) 
2006年度缴纳营业税=155×5％=7．75(万元) 
2006年度共计应缴纳的流转税合计=377＋7．75=384．75(万元)
(3)国债利息收入属于免税所得；转让记账式国库券收益12万元应按照规定缴纳企业所得税。以企业使用过的设备对外投资，应分解为投资和财产转让所得计税，财产转让收入为60万元，财产转让成本为(80－30)万元；由于公允价值低于账面原值，不需计算增值税。该企业2006年应税收入总额=2800＋351÷(1＋17％)＋155＋12＋60＝3327(万元) 
(4)交际应酬费扣除限额=[2800＋351÷(1＋17％)]×3‰＋3＋155×10％=13．85(万元) 
2006年度所得税前准予扣除的期间费用=300＋620＋(－25＋13．85)(交际应酬费调整)－9(支付给关联企业管理费不可以税前扣除)=899．85(万元) 
(5)2006年度所得税前准予扣除的营业外支出=20＋50＋50×60％×17％(应计入成本的进项税额转出)－40=35．1(万元) 
(6)该企业2006年应纳税所得额=3327－2000－7．75－899．85－35．1－(80－30)=334．3(万元) 
(7)国产设备投资抵免限额＝(1204－20．4)×40％＝56．16(万元) 
2006年抵免前应缴纳企业所得税=334．3×15％=50．15(万元) 
2005年应缴纳企业所得税=90×15％×50％＝6．75(万元) 
2006年比2005年新增企业所得税＝50．15－6．75＝43．4(万元)<56．16万元，所以当年度可以抵免的所得税限额为43．4万元。
2006年度应缴纳的企业所得税=50．15－43．4=6．75(万元) 
(8)实际适用的企业所得税税率6．75＋334．3×100％＝2．02％税后利润用于增加注册资本，退税率为40％；再投资退税额＝62．5÷(1－2．02％)×2．02％×40％＝0．52(万元)