税法考前冲刺(一)
一、单项选择题（每题1分，每题只有一个正确答案）
1．下列各项中，属于增值税混合销售行为的是(  )。
A．照相馆提供结婚照服务的同时向顾客销售相框
B．车建造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务
C．空调厂家销售空调产品的同时又为所售空调提供安装服务
D．电信局为客户提供邮政快递的同时又销售邮寄货物的包装物

 

正确答案:C　解题思路：选项B，属于增值税兼营行为；选项A、D属于营业税的混合销售业务；只有选项C销售货物和安装服务具有相关性，而且发生在同一业务中。
 
2．以下属于主管税务机关要求纳税人进行土地增值税清算，而不是纳税人应进行土地增值税的清算的是(  )。
A．纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的
B．房地产开发项目全部竣工、完成销售的
C．整体转让未竣工决算房地产开发项目的
D．直接转让土地使用权的

 

正确答案:A　解题思路：选项B、C、D为纳税人应进行土地增值税清算的情形。
 
3．以下关于房地产开发企业采取委托方式销售开发产品确认销售收入的实现的表述中，正确的是(  )。
A．采取视同买断方式委托销售开发产品的，应按实际销售额于收到代销清单时确认收入的实现
B．采取支付手续费方式委托销售开发产品的，应按合同或协议规定的价格，于收到代销清单时确认收入的实现
C．采取包销方式委托销售开发产品的，无论包销方是否提前付款，均应按包销合同或协议规定的付款日确认收入的实现
D．采取保底价并实行超过保底价双方分成方式委托销售开发产品的，应按基价加按超基价分成比例计算的价格，于收到代销单位代销清单时确认收入的实现

 

正确答案:D　解题思路：选项A，采取视同买断方式委托销售开发产品的，应按合同或协议规定的价格，于收到代销清单时确认收入的实现；选项B，采取支付手续费方式委托销售开发产品的，应按实际销售额于收到代销清单时确认收入的实现；选项C，采取包销方式委托销售开发产品的，无论包销方是否提前付款，均应按实际付款日确认收入的实现。
 
4．下列房产属于免征房产税的是(  )。
A．国家机关使用的所有房产
B．由国家财政部门拨付事业经费的单位使用的所有房产
C．公园、名胜古迹自用的房产
D．个人所有的房产

 

正确答案:C　解题思路：选项A、B、D均扩大了房产税的免征范围。因为国家机关、由国家财政部门拨付事业经费的单位以及个人使用的房产，只有属于非营业性质的部分，才免征房产税。
 
5．某油田2006年1月生产原油20万吨，当月销售19．5万吨，开具专用发票上，注明销售额1215万元；开采天然气1000万立方米，当月销售900万立方米，取得含税收入850万元；本月增值税进项税合计348万元，运费145万元，取得运费普通发票(本月相关发票尚未经认证，原油的增值税税率为17％)。贝该油田本月应纳增值税(  )万元。
A．294．19
B．－92．26
C．－82．11
D．325．19

 

正确答案:A　解题思路：该油田本月应纳增值税=1215×17％＋850÷(1＋13％)×13％－145×7％=294．19(万元)
 
二、多项选择题（每题1分，每题均有多个正确答案，每题所有答案选择正确的得1分；不答、错答、漏答均不得分）
6．下列项目中，属于进口完税价格组成部分的有(  )。
A．进口人向自己的境外采购代理人支付的劳务费用
B．进口人向代表双方利益的中介机构支付的经纪费
C．进口设施的安装调试费用
D．运往境外加工的货物复运进境过程中发生的运费

 

正确答案:BD　解题思路：选项A属于购货佣金，不得计入关税完税价格；选项C属于进口发生的费用，不得计入关税完税价格。
 
7．下列项目中，应征收土地增值税的有(  )。
A．以房地产抵债而发生房地产产权转移的
B．被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的
C．企业之间房地产等价交换的
D．建造普通标准住宅出售增值额超过扣除项目金额20％的

 

正确答案:ACD　解题思路：被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税；建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额之和的20％的，予以免税，增值额超过扣除项目金额20％的，应就其全部增值额按规定计税。
 
8．根据企业所得税的有关规定，以下说法正确的是(  )。
A．纳税人对申报扣除的税务机关要求提供证明资料的业务招待费不能提供资料的，税务机关核定扣除金额
B．中介机构查补的收入，可以作为业务招待费计算扣除限额的基数
C．任何企业房屋出租收入都作为业务招待费计算限额的基数
D．房地产预售收入作为业务招待费计算扣除限额的基数

 

正确答案:BC　解题思路：纳税人对申报扣除的税务机关要求提供证明资料的业务招待费不能提供资料的，不得在税前扣除；房地产预售收入按照规定的利润率计算的预计利润计入申报表主表第14行，不作为计算业务招待费扣除限额的基数。
 
9．按照现行增值税制度的规定，下列说法正确的是(  )。
A．生产企业增值税一般纳税人从废旧物资经营单位购进的废旧物资可以按有关规定计算进项税额
B．增值税一般纳税人从小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和13％的扣除计算进项税额
C．生产企业增值税一般纳税人从废旧物品收购站购进废旧物资，按取得普通发票上注明金额的7％扣除率计算进项税额
D．专门从事废旧物资收购业务的增值税一般纳税人，按照其收购金额的10％扣除率计算抵扣进项税额

 

正确答案:AB　解题思路：生产企业增值税一般纳税人购进的废旧物资符合规定的，可以按有关规定计算进项税额，扣除率为10％。
 
10．纳税人取得下列所得的，必须自行申报缴纳个人所得税(  )。
A．从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的
B．取得应纳税所得而没有扣缴义务人的
C．从中国境外取得所得的
D．年所得12万元以上的

 

正确答案:ABCD　解题思路：本题考核个人所得税自行申报的条件。
 
三、判断题（每题1分，请判断每题的表述是否正确，每题判断正确的，得1分；每题判断错误的，倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止）
11．对销售折扣，凡是折扣额开在一张发票上的，一律按折扣后的余额计算增值税。
A．对
B．错

 

正确答案:B　解题思路：销售折扣，无论发票如何开具，均不得从销售额中扣除。
 
12．采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，应分期缴纳契税。　
A．对
B．错

 

正确答案:B　解题思路：采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，应按合同规定的总价款计征契税。　
 
13．运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，在规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。
A．对
B．错

 

正确答案:B　解题思路：运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费估定完税价格。
 
14．纳税人从事运输业务的，应当向其业务发生所在地主管税务机关申报纳税。
A．对
B．错

 

正确答案:B　解题思路：营业税纳税地点原则上采取属地征收方法，即在应税项目发生地纳税。纳税人从事运输业务的，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
 
15．对个人投资者从其投资企业借款，期限超过1年又未用于生产经营的，应按规定征收个人所得税。
A．对
B．错

 

正确答案:A　解题思路：本题考核加强高收入者个人所得税管理的有关规定。
 
四、计算及会计处理题（每小题10分。需要计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的保留两位小数，两位小数后四舍五入）
16．甲卷烟厂(位于市区)为增值税一般纳税人，2006年5月发生下列业务：
(1)从农民手中收购烟叶，收购凭证上注明收购价款52000元，支付运费2000元，装卸费500元，并取得了符合规定的运费发票；
(2)将购买的烟叶直接运往乙企业(位于县城，增值税一般纳税人)委托其加工烟丝，取得增值税专用发票，注明加工费6000元，乙企业代收代缴了消费税；
(3)甲卷烟厂将收回的烟丝的20％直接销售，取得不含税销售额85000元，80％用于生产A牌卷烟，本月销售卷烟17箱(标准箱)，取得不含税销售额348500元；
(4)企业职工浴池领用本月从小规模纳税人购进时取得普通发票的劳保用品，成本8600元，领用上月购进时取得增值税专用发票和合法的运输发票的煤炭，成本24290元(包括买价31000元，运输成本1790元，装卸费1500元)。(A牌卷烟的不含增值税调拨价为82元／条，本月取得的发票均在本月认证并抵扣)
要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：
(1)计算甲卷烟厂应缴纳的增值税；
(2)计算委托加工业务应代收代缴的消费税；
(3)计算甲卷烟厂应缴纳的消费税；
(4)计算甲卷烟厂应缴纳的城建税和教育附加。
 

 

正确答案:
(1)甲卷烟厂应缴纳的增值税：
烟叶税=52000×(1＋10％)×20％=11440(元)
购买烟叶可抵扣进项税合计=[52000×(1＋10％)＋11440]×13％＋2000×7％=9063．20(元)
加工费进项税=6000×17％=1020(元)
甲卷烟厂交纳的销项税=(348500＋85000)×17％=73695(元)
进项税转出额=31000×13％＋1790÷(1－7％)×7％=4164．73(元)
应纳增值税=73695－(9063．20＋1020－4164．73)=67776．53(元)
(2)委托加工业务应代收代缴的消费税：
乙企业应代扣代缴消费税=(52000＋11440＋2000＋500－9063．20＋6000)÷(1－30％)×30％=26947．20(元)  (3)甲卷烟厂应缴纳的消费税：
甲卷烟厂应申报缴纳消费税=348500×45％＋17×150－26947．20×80％=137817．24(元)
(4)计算甲卷烟厂应缴纳的城建税和教育附加：
城建税和教育附加合计=(67776．53＋137817．24)×(7％＋3％)=20559．38(元)
 
17．位于某经济技术开发区的中外合资企业为先进技术企业，1996年10月开始经营且当年获利，该企业选择从1997年开始执行税收优惠，该企业1996年一2005年盈亏情况如下：

2006年业务如下：
(1)产品销售收入7000万元，接受现金捐赠100万元，另取得租赁业务的租金收入500万元。
(2)产品销售成本4000万元。
(3)支付增值税250万元，营业税25万元。
(4)管理费用1000万元，其中有：
①交际应酬费100万元；
②实际发放的福利费45万元，按允许在税前扣除的工资总额的2％规定比例提取的工会经费6万元和2．5％比例提取的教育经费7．50万元，提取的教育经费已全部实际使用；
③自行研究开发新产品，发生技术开发费12万元，委托某科研机构开发新产品，发生的费用支出为8万元，企业全部在税前扣除；
④为在中国境内工作的职工在境外缴纳社会保险费10万元。
(5)营业外支出200万元，其中：
①公益性捐赠20万元，
②非公益性捐赠20万元；
③非常损失50万元(为前期购进的原材料发生非常损失，该批材料当时增值税发票上注明的进价50万元，增值税税率13％)：
④向本企业投资的科研机构资助研究开发费15万元。
(6)取得国债利息收入2万元、转让记账式国库券收益5万元，取得境内对外投资收益20万元。(不考虑地方所得税，上年实际发生研发费用12万元)
要求：按下列顺序回答问题：
(1)计算该企业1996年～2005年合计应纳企业所得税额；
(2)计算2006年应纳所得税时可以扣除的管理费用(包括技术开发费加计扣除部分)；
(3)计算2006年应纳所得税时可以扣除的营业外支出；
(4)计算该企业2006年应纳所得税额；
 

 

正确答案:
(1)该企业于1996年下半年开业并当年获利，该企业选择从下一年开始享受优惠，1996年按正常税率计算税额，1997年即使亏损，也是"两免三减半，优惠期的第一年。1997～1998年免税，1999～2001年减半征收。1996～2005年应纳企业所得税=20×15％＋[90－ (80－60)＋(100－50)]×7．5％＋(1000＋200－70)×10％＝125(万元)
(2)交际应酬费扣除限额=7000×3‰＋3＋500×10‰=29(万元)，实际发生100万元，税前准予扣除29万元；福利费扣除限额＝6÷29／5×14％=42(万元)，实际发生45万元，税前准予扣除42万元。为在中国境内工作的职工在境外缴纳社会保险费10万元，不得在税前扣除。
该企业计算2006年应纳所得税时可以扣除的管理费用(包括技术开发费加计扣除部分)＝1000－100＋29－45＋42＋20×50％－10=926(万元)
(3)非公益性捐赠不得扣除；购进货物发生非正常损失，其进项税应该转出；向本企业投资的科研机构资助研究开发费支出不得税前扣除。
该企业计算2006年应纳所得税时可以扣除的营业外支出＝200－20＋50×13％－15=171．50(万元)
(4)该企业2006年应纳所得税额＝[(7000＋100＋500)－4000－25－926－171．50＋5－1003×15％=357．38(万元)
 
18．某服装生产企业为改制后成立的股份制企业，2006年度自行申报取得产品销售收入6500万元，房屋出租收入100万元，房屋转让收入500万元，扣除的成本费用和销售税金共计4600万元，实现会计利润总额2500万元。经某会计师事务所审查，2006年的核算资料中存在以下情况：
(1)扣除的成本费用中包含广告费用600万元；
(2)扣除的费用中含全年发生的业务招待费30万元；
(3)扣除的费用中含通过境内的非营利机构向希望小学捐款78万元；
(4)改制过程中，固定资产评估增值320万元，无形资产增值68万元，固定资产评估增值部分当年计提了折旧费用32万元，无形资产评估增值部分当年摊销6．8万元；
(5)从境内联营企业分回投资收益74万元，被投资企业适用税率15％，当年享受了减半优惠；从A国取得税后收益120万元，已纳所得税80万元，均以税后金额计入了利润总额。该企业适用所得税税率为33％。
要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：
(1)计算所得税前可以扣除的广告费用；
(2)计算所得税前可以扣除的业务招待费用；
(3)计算所得税前可以扣除的公益、救济性捐赠支出；
(4)计算该企业2006年度的应纳税所得额；
(5)计算该企业2006年度应纳所得税额。
 

 

正确答案:
(1)广告费用扣除限额=(6500＋100)×8％=528(万元)，实际发生600万元，所得税前司以扣除的广告费用为528万元。
(2)业务招待费用扣除限额＝(6500＋100)×3‰＋3=22．8(万元)，实际发生30万元，所得税前可以扣除的业务招待费用为22．8万元。
(3)纳税调整后所得＝2500＋600－528＋30－22．8＋78＋32＋6．8－120＝257(万元)
公益救济性捐赠支出扣除限额＝2576×3％=77．28(万元)，实际发生78万元，所得税前可以扣除的公益救济性捐赠支出为77．28万元。
(4)该企业2006年度应纳税所得额=2576＋74＋(1－7．5％)×7．5％－77．28=2504．72(万元)
(5)境外所得应纳税额＝(120＋80)×33％＝66(万元)，已纳税额80万元，该所得不用在我国补税。
该企业2006年度应纳所得税额=2504．72×33％－74＋(1－7．5％)×15％=814．56(万元)
 
五、综合题
19．某县粮食白酒生产企业为增值税一般纳税人，2006年5月1日开业，注册资本397．5万元，2006年度的经营情况如下：
(1)销售粮食白酒1000吨，每吨不含税价8万元，其中800吨开具专用发票，200吨开具普通发票；共收取包装物押金86．36万元，至年底，该包装物押金均未收回；销售过程中发生运费93万元，已取得运费发票。
(2)为生产粮食白酒，从农业生产者手中收购粮食4000万元，已开具收购专用发票，收购过程中发生运费72万元，已取得运费发票。
(3)粮食白酒生产成本为2．4万元／吨。
(4)接受某公司捐赠货物一批，公允价值160万元，进项税额27．2万元。
(5)以自产粮食白酒20吨向B公司投资入股，取得B公司96％的股权。2006年12月底取得转让支付额620万元，其中累计未分配利润和累计盈余公积68万元。被投资企业适用税率24％。
(6)期间费用具体情况如下：管理费用；合计300万元，其中业务招待费42万元；t销售费用：合计530万元，其中粮食白酒广告费用120万元，粮食白酒业务宣传费用56万元；财务费用：合计120万元，其中有26．5万元为向B公司借款支付的利息，该借款于开业当日借入，用于生产经营，借款期限2年，利率10％，同期银行贷款利率为5．36％。
(7)8月15日，l号仓库发生火灾，从农业生产者手中收购的粮食全部烧毁，账面成本为420．4万元(其中运费23．9万元)，从相关责任人收回2．5万元。
(8)取得国债利息收入10万元。
(9)闲置房屋出租收入124万元。
(10)全年计提并实际发放的工资、薪金支出总额220万元(其中上半年100万元、下半年120万元)，并按工资、薪金支出总额分别计算提取了职工福利费30．8万元、职工工会经费4．4万元和职工教育经费5．5万元，工会经费已取得《工会经费拨缴款专用收据》，职工教育经费已全部实际使用。工资和三项经费均已计入成本、费用。上半年计税工资标准为960元，全年平均职工人数150人。该企业所得税率为33％。
要求：按下列顺序回答问题，每问均为合计金额：
(1)计算该企业2006年收入总额(即申报表主表第6行的金额)；
(2)计算所得税前可以扣除的营业税金及附加；
(3)计算业务招待费用应调整的应纳税所得额；
(4)计算广告费用、业务招待费用应调整的应纳税所得额；
(5)计算利息费用应调整的应纳税所得额；
(6)计算工资费用应调整的应纳税所得额；
(7)计算职工福利费、职工工会经费、职工教育经费应调整的应纳税所得额；
(8)计算该企业2006年应纳税所得额；
(9)计算该企业2006年应纳所得税额。
 

 

正确答案:
(1)该企业2006年收入总额=(1000+20)×8+86．36÷(1+1704)+(160+27．2)+620+10+124=9175．01(万元)  
(2)该企业应纳增值税＝(1000+20)×8×17％+86．36÷(1+17％)×17％－[93×7％+4000×13％+72×7％－(420．4－23．9)÷(1－13％)×13－23．9÷(1－7％)×7％］=929．24(万元)
该企业应纳消费税　=[(1000+20)×8+86．36÷(1+17％)]×20％+(1000+200)×0．2×0．5=1766．76(万元)
该企业应纳营业税=124×5％=6．2(万元)
该企业应纳城市维护建设税和教育费附加=(929．24+1766．76+6．2)×(5％+3％)＝216．18(万元)
所得税前可以扣除的主营业务税金及附加=1766．76+6．2+216．18=1989．14(万元) 
(3)业务招待费扣除限额=[(1000+20)×8+86．36÷(1+17％)+124]×3％0+3=28．07(万元)
实际发生42万元，应纳税调增42－28．07=13．93(万元) 
(4)粮食白酒的广告费用不得扣除。
业务宣传费用扣除限额＝[(1000+20)×8+86．36÷(1+17％)+l24]×5‰=41．79(万元)
实际发生56万元，应纳税调增56－41．79＝14．21(万元)
广告费用、业务宣传费用应调增应纳税所得额＝120+14．21＝134．21(万元) 
(5)借款本金26．5÷10％÷8×12=397．5(万元)，超过了注册资本的50％。
利息扣除限额=500×50％×5．36％×8－12=8．93(万元)
应纳税调增26．5－8．93=17．57(万元) 
(6)工资费用应调整的应纳税所得额：
上半年工资扣除限额=150×0．096×6＝86．4(万元)，实际发生100万元，应调增100－86．4=13．6(万元)；
下半年工资扣除限额＝150×0．16×6=144(万元)，实际发生120万元，可以据实扣除。工资费用应调增应纳税所得额13．6万元。 
(7)福利费扣除限额=(86．4+120)×14％＝28．90(万元)，实际计提30．8万元，
应纳税调增30．8－28．9＝1．9(万元)。
工会经费扣除限额=(86．4+120)×2％＝4．13(万元)，实际计提4．4万元，应纳税调增4．4－4．13=0．27(万元)。
教育经费扣除限额＝(86．4+120)×2．5％＝5．16(万元)，实际发生5．5万元，应纳税调增5．5－5．16=0．34(万元)。
职工福利费、职工工会经费、职工教育经费应调增应纳税所得额＝1．9+0．27+0．34=2．51(万元) 
(8)该企业2006年度应纳税所得额＝9175．01－(1000+20)×2．4－1989．14－300－530－120+13．93+134．21+17．57+13．6+2．51－10(国债利息)－[420．4+(420．4－23．9)÷(1－13％)×13％+23．9÷(1－7％)×7％－2．5](营业外支出)－20×8×(1+17％)(对外投资成本)+68÷(1－24％)×24％(股息性所得已缴所得税额)=3315．01(万元) 
(9)该企业2006年应纳所得税额=3315．01×33％－68÷(1－24％)×24％＝1072．48(万元)
 
20．某酒厂(位于市区)为增值税一般纳税人，主要生产销售各类白酒，2006年1月经营情况如下：　
(1)从某酒厂购进60吨食用酒精，取得普通发票，注明价款21．40万元；从农业生产者手中收购粮食600000斤，支付收购价款30万元，支付运输费用2万元，装卸费0．5万元，运输途中非正常损失6000斤；购入生产用煤，取得增值税专用发票，注明价款10万元、增值税1．3万元，支付运输费用4万元；从生产性小规模纳税人购进劳保用品，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款1．5万元。
(2)销售瓶装粮食白酒20000斤，开具增值税专用发票，取得销售额31万元，收取包装物押金5．51万元(该批押金按约定在月底退还)；销售散装薯类白酒20000斤，开具普通发票，取得销售收入24．57万元；向当地白酒节捐赠特制粮食白酒500斤；用5吨特制粮食白酒与供货方换取原材料，合同规定，该特制粮食白酒按平均售价计价，供货方提供的原材料价款20万元，供货方开具了税款为3．4万元的增值税专用发票，酒厂开具了税款为3．74万元的增值税专用发票。销售自己制造的工业酒精3吨，开具普通发票，注明价款54250元，收取酒精坛子押金1500元(该批押金按约定在下月退还)。
(3)将试制的新型号干红酒10000斤发给职工作为福利，成本价1．4万元，该产品无同类产品市场价格。
(4)受托为某县城甲企业加工酒精4吨，甲企业提供的材料成本9万元，酒厂开具增值税专用发票，取得加工费1万元、增值税0．17万元。
(5)将当月购买的一台设备和闲置的一处仓库对外投资，购进设备尚未取得增值税专用发票，但已支付价款32万元、增值税5．44万元；仓库账面净值80万元，市场销售价格86万元，双方共同承担投资风险。
(6)转让2年前建造的办公楼，取得销售收入1500万元，建造该办公楼支付工程价款900万元，重置成本1200万元，账面原值905万元，已提折旧45万元。
(7)当月台球馆开业，取得票价收入9万元，台球馆销售香烟取得收入0．8万元，销售饮料取得收入0．5万元，销售毛巾等日用品取得收入0．3万元。把一间办公室出租，取得租金0．4万元；本月支付台球馆工作人员工资1万元，设备维修费0．7万元。
(8)生产车间领用上月购进的煤炭600吨，职工食堂及浴池领用外购煤炭10吨，每吨不含税价格400元。
(9)本月取得上月的电费专用发票，注明价款24．58万元，其中公司办公部门耗用10％。
(10)月初库存外购已税酒精3吨，每吨不含增值税单价3600元，月末库存外购已税酒精4吨。因为水灾库存的从农业生产者手中购进的粮食发生霉烂，成本6．09万元；丢失上月从一般纳税人购进的煤炭，账面成本2万元。有关票据均在当月通过税务机关的认证并抵扣，支付的运输费用均取得合法货运发票。小轿车关税税率50％，汇率1美元=8．2人民币元。特制粮食白酒最高售价25元／斤，平均售价22元／斤(售价均为不含增值税售价)，相关成本利润率：粮食白酒10％、薯类白酒5％、其他酒5％、酒精5％。
要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：
(1)计算本月应纳消费税和代收代缴的消费税；　
(2)计算本月应纳增值税；
(3)计算本月应纳"三税"合计；
(4)假定企业将上月购进的不含税价款28万元的酒精退给供应商，但是企业会计没有在当月对单据进行相应的税务处理，按照税收征收管理法的规定应如何处理?
 

 

正确答案:
(1)计算本月应纳消费税：
应纳消费税=(31＋5．51÷1．17＋24．57÷1．17＋500×22÷10000＋5×2000×25÷10000)×20％＋(20000＋20000＋500＋5×2000)×0．5÷10000＋54250÷1．17×5％÷10000＋1．4×(1＋5％)÷(1－10％)×10％=19．48(万元)
【提示】酒精不属于酒类产品，押金不并入销售额；1吨=2000斤。
代收代缴的消费税＝(9＋1)÷(1－5％)×5％=0．53(万元)
(2)计算本月的应纳增值税：按业务顺序计算增值税的销项税和进项税。
业务(1)进项税=30×(1－6000÷600000)×13％＋2×(1－6000÷600000)×7％＋1．3＋4×7％＋1．5×6％＝5．67(万元)业务 
(2)销项税=(31＋5．51÷1．17)×17％＋24．57÷1．17×17％＋500×22×17％÷10000＋3．74＋54250÷1．17÷10000×17％＝14．36(万元)业务 
(2)进项税额=3．4(万元)业务
(3)销项税=1．4×(1＋5％)÷(1－10％)×17％=0．28(万元)业务 
(4)销项税=0．17(万元)业务 
(5)设备对外投资视同销售计算销项税；不动产对外投资，共担风险的，不涉及流转税。销项税=32×(1＋1004)×17％＝5．98(万元)业务 
(6)营业税＝1500×5％＝75(万元)业务    
(7)营业税＝(9＋0．8＋0．5＋0．3)×5％＋0．4×5％＝0．55(万元)业务 
(8)进项税转出=10×400×13％÷10000=0．05(万元)业务 
(9)可以抵扣的进项税=24．58×17％＝4．18(万元)业务 
(10)进项税转出＝6．09＋(1÷13％)×13％＋2×13％＝1．17(万元)
本月应纳增值税=14．36－(5．67＋3．4＋0．28＋0．17＋5．98－0．05＋4．18－1．17)=－4．1(万元)即留抵税额4．1万元。
(3)计算本月应纳"三税"合计：本月应纳消费税=19．48(万元)本月应纳增值税=－4．1(万元)，即留抵税额4．1万元。本月应纳营业税=75＋0．55=75．55(万元)应纳三税合计=19．48＋75．55=95．03(万元)
(4)税法规定，一般纳税人购买货物发生退回或折让而从销货方收回的增值税额，应从发生进货退回或折让当期的进项税中扣减，如不按规定扣减，造成进项税额虚增，不纳或少纳增值税的，属于偷税行为，按偷税予以处理。28万元的进项税为4．76万元，没有作相关账务处理，导致当月少缴纳增值税4．76万元，城建税教育附加1．38万元。依据税收征管法第63条，税务机关依法对纳税人追缴少交税金和滞纳金，并同时处以不缴或少交税金的50％以上5倍以下罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。
 
21．位于国务院批准设立的经济技术开发区的某中外合资企业(为增值税一般纳税人)，主营乳制品生产，为经国务院批准的《外商投资产业指导目录》中的鼓励类项目的外商投资企业，该企业1997年初成立，注册资本4500万美元，经营期15年，1998年起被评为先进技术企业。2001年追加投资1540万美元，2002年追加投资360万美元，2003年追加投资378万美元，均按同等金额增加注册资本，追加投资均直接用于为乳制品生产服务的研究开发项目，与原有的生产经营项目已分开核算。原项目(表一)和追加投资项目(表二)盈亏情况如下：表
 
2007年初，该企业自行申报2006年度追加资本部分尚未弥补亏损前的应纳税所得额为70万元，经注册税务师审核，准确无误。原项目2006年经营情况如下：
2006年度销售乳制品11000箱，每箱不含税售价0．65万元(每箱成本0．32万元)，应扣除的其他成本、费用及税金共计2366万元，营业外支出364万元，全年实现会计利润900万元，已按规定税率缴纳了企业所得税共计90万元，免征地方所得税。经注册税务师审核，发现以下问题：
(1)用自产乳制品120箱发放职工福利，将成本计入"应付职工薪酬"账户，企业未做税、务处理；
(2)销售乳制品150箱开具普通发票取得含税销售额97．5万元，取得与销售产品有关的运输收入23．4万元，均未进行账务处理及税务处理；
(3)2006年12月份接受某单位捐赠原材料一批，取得增值税专用发票，注明价款40万元，增值税6．8万元，企业计入"资本公积"；
(4)经批准以一台设备对外投资，设备原账面价值21万元，已提折旧7万元，双方确认的投资价值18万元，企业未做税务处理；　
(5)2006年购入的原价500万元的生产用机器设备2006年4月交付使用，未提折旧费(税法规定的机器折旧年限15年，残值率为10％)；
(6)发生意外事故，损失外购的不含增值税的原材料金额44．65万元(其中含运费金额4．65万元)，取得保险公司给予的赔偿金额18万元，企业将全部44．65万元计入营业外支出，赔偿金额18万元计入了资本公积科目中；查补2005年度的应交未交所得税3．50万元，并被税务机关罚款5万元，均计入了营业外支出(原材料适用增值税税率17％)；
(7)12月购买国产设备价税合计40万元，(不考虑地方所得税)
要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：
(1)计算该企业1997～2005年合计应纳所得税额；
(2)计算该企业原投资项目应补缴的流转税合计；
(3)计算该企业业务(1)和业务(2)应调整的应纳税所得额；
(4)计算该企业业务(3)和业务(4)应调整的应纳税所得额；
(5)计算该企业所得税前可以扣除的折旧；
(6)计算该企业业务(6)应调整的应纳税所得额；
(7)计算该企业原投资项目2006年应纳税所得额；
(8)计算该企业2006年合计应纳所得税额。
 

 

正确答案:
(1)原投资项目1999年获利，1999～2000年免税，2001～2003年减半征收，2004～2006年继续减半，继续减半期税率为10％。原投资项目1997～2005年合计应纳所得税额=(220－80＋400＋360)×15％×50％＋(200－120)×10％=75．50(万元)
追加投资项目2002年获利，但是直至2003年追加投资形成的新增注册资本才符合以下条件：
追加投资形成的新增注册资本额达到或超过1500万美元，且达到或超过企业原注册资本的50％，因此2002年开始计算两免三减半优惠，2003年开始享受，2002年按照正常税率计算，2003年免税，2004～2005年减半征收。追加投资项目2001～2005年合计应纳所得税额=(80－70)×15％=1．5(万元)
该企业1997～2005年合计应纳所得税额=85．50＋1．5=87(万元) 
(2)应补缴的增值税=120×0×65×17％＋(97．5＋23．4)÷(1＋17％)×17％－[6．8－(44．65－4．65)×17％－4．65÷(1－7％)×7％]=31．18(万元)
该企业原投资项目应补缴的流转税合计31．18万元。 
(3)业务(1)和业务(2)应调增应纳税所得额合计＝120×(0．65－0．32)＋(97．5＋23．4)÷(1＋17％)－150×0．32＝94．93(万元)
(4)业务(3)和业务(4)接受捐赠和对外投资应调增应纳税所得额＝(40＋6．80)＋[18－(21－7)]=50．80(万元)
(5)业务(5)应在税前扣除的折旧额=500×(1－10％)＋(15×12)×8＝20(万元) 
(6)业务(6)应调增应纳税所得额=44．65－[44．65＋(44．65－4．65)×17％＋4．65＋(1－7％)×7％－18]＋3．50＋5=19．35(万元) 
(7)该企业原投资项目2006年应纳税所得额=900＋94．93＋50．80－20＋19．35=1045．08(万元) 
(8)该企业原投资项目2006年应纳税额=1045．08×10％=104．51(万元)
该企业原投资项目2005年应纳税额=(200－120)×10％=8(万元) 
2006年与2005年相比，新增税额104．51－8=96．51(万元)。
国产设备投资抵免限额=40×40％＝16(万元)，可以全部抵免。抵免后原投资项目2006年实际应纳税额=104．51－16=88．51(万元)
追加投资项目2006年应纳税额＝[170－(40－20)]×15％×50％＝3．75(万元)
该企业2006年合计应纳所得税额=88．51＋3．75=92．26(万元)