2012年注册会计师考试审计考前冲刺(十五)
发布时间：2012-05-25 共1页
审计考前冲刺(十八)
| 一、单项选择题 |
| （1-3题共用题干） |
| XYZ会计师事务所为合伙会计师事务所，主要承接财务报表审计、验资、评估服务、税务服务、法律服务等业务，在执行相关专业业务时，遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。 |
| 1．甲注册会计师为XYZ会计师事务所的主任会计师，以下甲注册会计师可以承接的业务是( )。 |
| 2．以下描述中违反《中国注册会计师协会会员职业道德守则》规定的是( )。 |
| 3．下列情形中，对注册会计师独立性产生密切关系威胁的是( )。 |
| 正确答案:1．B；2．C；3．D 解题思路：选项A，如果会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将产生重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以将这种威胁降至可接受水平；选项C，如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员。将产生重大的自我评价和自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平；选项D，执行公众利益实体审计业务的关键审计合伙人，其任职时间不应超过五年。在这段时间结束后的两年内，该人员不应再次成为项目组成员或担任该客户的关键审计合伙人。 |
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| （4-8题共用题干） |
| 丙注册会计师是C公司2008年度财务报表审计的项目负责人，在审计过程中，需对负责应收、应付账款项目审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。清代为做出正确的专业判断。 |
| 4．在对询证函的以下处理方法中，正确的是( )。 |
| 5．注册会计师函证期末应付账款的余额是不必要的，因为( )。 |
| 6．在下列情况中，注册会计师应采用积极式函证的是( )。 |
| 7．如果大额逾期的应收账款经再次函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是( )。 |
| 8．在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现甲公司存在以下情况，其中正确的是( )。 |
| 正确答案:4．D；5．D；6．B；7．C；8．A 解题思路：询证函应当统一编号；询证函不能用于催收货款；询证函应当由被函证单位盖章后直接寄给会计师事务所，不能通过被审计单位。 |
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| 二、多项选择题 |
| （9-11题共用题干） |
| 辛注册会计师在对I公司2008度财务报表进行审计时，必须正确运用重要性原则，请根据《重要性》具体准则的要求，请代为做出正确的专业判断断． |
| 9．辛注册会计师在确定财务报表层次重要性水平时，下列有关说法中，正确的有( )。 |
| 10．在评价审计结果时，辛注册会计师决定接受更低的重要性水平，则下列做法中恰当的有( )。 |
| 11．如果尚未调整错报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，辛注册会计师应当采取的必要措施包括( )。 |
| 正确答案:9．AC；10．AD；11．BC 解题思路：选项D，注册会计师在确定财务报表层次重要性水平时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。 |
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| （12-14题共用题干） |
| 庚注册会计师负责对H公司2008年度的财务报表进行审计。在运用审计抽样时，庚注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。 |
| 12．有关审计抽样的下列表述中，庚注册会计师认同的有( )。 |
| 13．在抽样风险的种类中，( )是最危险的风险．因为它们将可能导致注册会计师获取不充分、适当的审汁证据，发表不恰当的审计意见，从而导致注册会计师无法达到审计目的，无法达到预期的审汁效果。 |
| 14．庚注册会计师希望从4000张编号为0001至4-000的支票中抽取80张进行审计，随机确定的抽样起点为180，采用系统抽样法下，确定的样本号有( )。 |
| 正确答案:12．BD；13．BC；14．AD 解题思路：选项A统计抽样也需要专业判断；选项C中审计抽样方法不适用于风险评估程序、未留下轨迹的控制测试和实质性分析程序。 |
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| 三、判断题（每题1分，请判断每题的表述是否正确，每题判断正确的，得1分；每题判断错误的，倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止） |
| 15．寅公司本期出资为第二期，ABC会计师事务所已对寅公司的第一期出资进行了审验，并出具了验资报告。寅公司投资者本期应出的一项专利权除尚未办理产权转移手续外，无其他疑义，且寅公司及其出资者同意签署办理产权转移手续的承诺函。注册会计师对此予以确认，同时决定在验资报告的说明段中进行说明。 |
| 正确答案:B 解题思路：未办理产权转让手续，不得确认其出资。 |
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| 16．注册会计师对信息系统生成的报告的越依赖，则确定的信息技术审计范围应该越小。 |
| 正确答案:B 解题思路：对信息系统生成的报告越依赖，确定的信息技术审计范围应该越大。 |
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| 17．为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在100万元以上的，由总经理审批。 |
| 正确答案:B 解题思路：单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。因此，对公司总经理的货币资金支付审批，也应设定上限，超过设定审批权限的，应通过集体决策和审批进行”特殊授权”，甚至由公司董事会集体决策和审批，总经理、董事长等也不能例外。 |
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| 18．已采用公允价值模式计量的投资眭房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。但是已采用成本价值模式计量的投资性房地产，可以从成本模式转为公允价值模式。 |
| 正确答案:A 解题思路：为保证会计信息的可比性，规定企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得、且能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。 |
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| 19．对于与收入完整性认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能有效应对；对于与收入发生认定相关的重大错报风险，实质性程序通常更能有效应对。 |
| 正确答案:A |
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| 四、综合题 |
| 20．A公司是一家生产和销售高端清洁用品的外商独资企业，XYZ会计师事务所接受委托审计了2007年的报表并出具了无保留意见的审计报告，现在继续对A公司2008年的财务报表进行审计。该公司在各主要业务流程及财务报告编制中采用了计算机信息系统，注册会计师在上年度审计中测试了信息系统内部控制并认为控制是有效的。与上年度相比，该公司环境、内部控制等未发生较大的变化。注册会计师了解和相关测试结果如下： 资料一： A公司的产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。2008年，A公司准备通过发展中小城市的新客户和放宽授信额度争取销售收入比上一年度增长20％。 资料二： 公司提供的财务报表显示：2008年12月31日应收账款余额为39560810元，组成情况如下：共有226个客户，其中9个客户(均为省级经销商)的余额在100万元以上，占应收账款总额的38％，其余客户的余额均小于30万元。此外余额为10万元以上且账龄超过一年的应收账款客户有15家。公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备，其中账龄分析法为：对应收账款余额，账龄六个月以上一年以下的为10％；一年以上两年以下的为50％；两年以上的为。100％。  资料三： 注册会计师从销售流程中选取了一些关键的控制进行了解和测试。A公司相关内部控制如下： (1)业绩评价控制。销售主管每月审核按客户分列的销售收入(包括与上月销售额和本月预算额的比较)和应收账款(包括当月货款回收金额和月末余额)汇总表，对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析，编制分析报告并呈报销售经理和总经理。总经理与销售经理审阅后讨论解决措施。 (2)人工控制。对每一笔销售收入，销售部专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单(所有货物由物流公司运送)以及发票(计算机发票由销售部开具)上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记账联上盖”核对确认无误”章，交给财务部作为确认销售收入的凭证。对于数据不符的交易则进行调查并调整。 (3)自动化应用控制。订单分为”待批准”、”已批准”和”已执行”状态。订单一经批准就会自动生成相应的送货单；已发货的订单在系统中被设置为”已执行”状态，每月末系统会自动配比当月的”已执行”订单、送货单和当月入账的销售收入(均有订单号索引)，对未确认收入的订单生成”已执行订单未入账”报告。财务人员对该报告进行跟踪调查，补记漏记的销售收入。 资料四： 如果注册会计师对上述内部控制测试认为控制是有效运行的，注册会计师对应收账款和坏账准备实施细节测试。应收账款函证：注册会计师采用选取特定项目进行测试的方法选取函证样本，符合下列条件之一的选为样本： (1)应收账款余额100万元以上：(2)年购买500万元以上客户；(3)应收账款余额10万元以上且账龄超过一年的。有35家客户符合上述条件，总金额为18593581元。函证结果如下：  资料五： 注册会计师采取审计抽样的方法，选取40笔交易检查销售发票并验证是否归入正确的账龄期间。测试结果没有发现错误，可以证实账龄分析报告的准确性。同时注册会计师发现有一笔金额为339465元、账龄超过两年的应收账款，该客户签订还款协议承诺2008年12月31日之前支付100000元，到审计现场工作时(2009年3月)仍未支付，目前A公司已停止向对方供货；另一笔金额为133287元、账龄未满六个月的应收账款，该客户是一家连锁餐厅，最近因资金链出现问题，拖欠租金和供应商货款而被起诉，该笔货款很可能无法收回。对上述两笔应收账款，A公司均未计提坏账准备。 要求： (1)针对资料一，指出可能存在的经营风险及注册会计师应注意的特别风险。注册会计师应采取何种审计措施? (2)根据资料一和资料二，请指出哪些账户的相关认定存在重大错报风险?并说明原因。 (3)根据资料三，指出内部控制会对哪些账户的认定产生影响?假设注册会计师准备信赖内部控制．应实施哪些控制测试程序?请完成下表：  (4)针对资料四，对未回函的应收账款和未函证的应收账款，注册会计师采取何种审计程序? (5)根据背景材料，你认为注册会计师对应收账款应采用何种审计方案?并针对资料五，确定注册会计师应如何处理? |
| 正确答案: (1)可能存在的经营风险及注册会计师应注意的特别风险：放宽授信额度和发展新客户，会产生不严格执行对新客户的信用记录调查和筛选，放宽授信额度也会增加坏账风险，从而会导致应收账款坏账准备的计提可能不足的重大错报风险。注册会计师的审计措施应包括：①与销售总监讨论所执行的坏账风险评估程序；②与财务经理讨论坏账准备的计提；③审阅账龄分析报告和还款协议签订及执行报告；④抽查还款协议和货款收回情况；⑤对年末应收账款坏账准备余额实施细节测试。 (2)2008年度销售收入为112655260元，比上一年增长21％(董事会制定的当年预算目标是增长20％)，增长的幅度较大。A公司在2008年以放宽授信额度来增加销售收入，导致货款回收速度放缓，应收账款余额大幅上升，但坏账准备余额与去年基本持平。注册会计师认为应收账款的计价认定存在特别风险，即年末坏账准备的计提很可能不够。因此，注册会计师认为销售收入和应收账款的”发生”或”存在”和”准确性”或”计价和分摊”认定存在重大错报风险。 （3）  (4)对上述没有回函的应收账款注册会计师先与债务人取得联系，或再次发函，或检查期后收款情况，或实施替代程序(包括检查相应的原始凭证，如订单、发货单、发票；还款协议；与客户的往来信件等)。对未函证的应收账款，占到应收账款的53％，由于相关控制是有效运行的，注册会计师判断重大错报风险水平较低，因而确定一个可接受的较高的检查风险水平。注册会计师可采用审计抽样(一个相对较小的样本即可)的方法予以函证或采用替代程序，根据样本结果来推断错报，并与以前函证的错报汇总，确定其是否超过应收账款可容忍错报。 (5)基于以前年度对该公司的了解，以及本年度对该公司环境、经营状况、内部控制等的了解和评估，注册会计师决定对应收账款采用综合性审计方案。注册会计师建议作审计调整并计划向A公司管理层报告该事项，然后根据调整情况判断对审计意见的影响。分录如下： 借：资产减值损失一计提坏账准备 472752(339465+133287) 贷：应收账款一坏账准备 472752 |
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| 21．公开发行H股的嘉欣股份有限公司(以下简称嘉欣公司)系北京市利达会计师事务所的常年审计客户。郑铮和关贯注册会计师负责对嘉欣公司2008年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1200000元，于2009年3月15日完成了审计工作，嘉欣公司2008年度财务报告于2009年3月15日获董事会批准，并于2009年3月20日正式对外报出。嘉欣公司适用的增值税税率为17％。其他相关资料如下： 资料一： 嘉欣公司未经审计的2008年度财务报表部分项 目的年末余额或本年发生额如下：  资料二： 审计嘉欣公司2008年度应付账款时，在应付账款明细表中总共列示了4000笔应付账款，账面价值合计为1200000元。注册会计师认为该公司内部控制存在薄弱环节，预期审计中将会在账面金额中发现大量的小额错报。其总资产为210000000元，税前收益为3000000元。由于财务报表的使用者有限，并且嘉欣公司的财务状况良好，因此可接受的审计风险较高，分析程序的结果表明没有重大问题。样本规模就是积极函证的数量，并假定在整个过程中所有的函件都有答复，并对其他未选取的项目都已执行了有效的替代程序。注册会计师确定的可容忍错报金额为21000元。可接受的误受风险是10％，可接受的误拒风险是25％，注册会计师根据以前年度的审计测试结果，确定嘉欣公司的预期总体错报的点估计值为1500(高估)。估计嘉欣公司的总体标准差为20元。可接受的误受风险和可接受的误拒风险与置信系数的关系为：  资料三：在对嘉欣公司的审计过程中，郑铮和关贯注册会计师注意到以下事项： (1)郑铮和关贯注册会计师在审计嘉欣公司2007年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，嘉欣公司2008年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2007年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2008年1月做了如下会计处理：借记”银行存款”1170万元，贷记”主营业务收入”1000万元、”应交税费一应交增值税(销项税额)”170万元；同时结转相应的主营业务成本，借记”主营业务成本”870万元，贷记”库存商品一甲产品”870万元。在对2007年度财务报表审计时，郑铮和关贯注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整嘉欣公司2007年度财务报表。嘉欣公司调整了2007年度财务报表，但未调整2008年度相关账户和财务报表。 (2)2008年5月，嘉欣公司以一项非专利技术清偿积欠P公司的240万元货款。该无形资产的账面余额为200万元，累计摊销为5万元，未计提减值准备，该无形资产的公允价值为190万元。在清偿过程中，嘉欣公司应交营业税为25万元，并办妥了有关法律手续。嘉欣公司于2008年5月做了借记”应付账款”240万元和”累计摊销”5万元，借记”营业外支出～处置非流动资产损失”30万元，贷记”无形资产”200万元、”应交税费一应交营业税”25万元和”资本公积”50万元的会计处理。 (3)为建造厂房和生产线，嘉欣公司于2008年6月1日分别向（银行借入年利率为5％的专项长期借款900万元，向H银行借入年利率为6％的专项长期借款600万元。该工程预计建造期为1年6个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款。2008年6月至12月，每月月初实际支付的工程进度款分别为800万元、250万元、50万元、50万元、100万元、20万元和100万元。嘉欣公司2008年12月31日未经审计的该项在建工程余额为1377．25万元，其中包括利息费用7．25万元，嘉欣公司为了少交税将另一部分利息费用计入到财务费用中。 (4)嘉欣公司根据债务人的信用情况确定应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的10％计提；账龄1～2年，按其余额的30％计提；账龄2～3年，按其余额的50％计提；账龄3年以上，按其余额的80％计提。嘉欣公司2008年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51929000元，相应的坏账准备余额为6364900元。应收账款账面余额明细情况如下：  (5)在审查该公司的一项长期股权投资时发现该公司在2006年1月10日出资600万元，参股组建E公司，E公司注册资本4000万元，嘉欣公司持有其15％的股权。2006年度和2007年度，嘉欣公司以E公司经营业绩不佳为由，分别计提了100万元和150万元的长期股权投资减值准备。2008年1月1日，经E公司股东会同意，嘉欣公司签署股权转让协议，以720万元的价格转让其在E公司的全部股权，股权转让日E公司净资产的账面合计金额为4400万元，评估值为4800万元。嘉欣公司于2008年1月10日收到全部股权转让款并办妥股权转让法律手续，做了借记“银行存款”720万元和“长期股权投资减值准备”250万元，贷记“长期股权投资”600万元和“投资收益”370万元的会计处理。而事实上E公司2006年度和2007年度经审计的净利润分别为150万元和250万元。 (6)2008年1月，嘉欣公司为G公司向银行借款40000000元提供信用担保。2008年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求嘉欣公司承担连带责任，支付借款本息42400000元。2009年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2009年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，嘉欣公司在2008年度做了如下会计处理：借记”营业外支出”42400000元，贷记”预计负债”42400000元。这一事项使得嘉欣公司2008年末的营运资金和2009年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，嘉欣公司提出了拟采取的改善措施。郑铮和关贯注册会计师实施了必要的审计程序，认为嘉欣公司编制2008年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。要求： (1)针对资料二，请代郑铮和关贯注册会计师确定初始样本规模应为多少?如果上述样本的账面价值为1000000元，审计后认定的价值为1000300元，假定嘉欣公司2008年12月31日应付账款账面价值为1200000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断嘉欣公司2008年12月31日应付账款的总体实际价值(要求列示计算过程)。 (2)针对资料三中事项(1)至事项(6)，请分别回答郑铮和关贯注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对嘉欣公司2008年度的企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响，下同。调整分录中的金额用万元表示)。 (3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定嘉欣公司分别只存在资料三的6个事项中的1个事项，嘉欣公司拒绝接受郑铮和关贯注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议(如果有)，接受针对事项(6)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出郑铮和关贯注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。 (4)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定嘉欣公司同时存在资料三中的事项(5)和事项(6)，并且接受郑铮和关贯注册会计师对事项(5)、(6)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出郑铮和关贯注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。 审计报告 审计报告嘉欣股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的嘉欣股份有限公司(以下简称嘉欣公司)财务报表，包括2008年12月31日的资产负债表，2008年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则的规定编制财务报表是嘉欣公司管理层的责任。这种责任包括： (1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。 (2)选择和运用恰当的会计政策。 (3)做出合理的会计估计。 ………… |
| 正确答案: (1)初始样本量为100。 n=[200(1．28+1．15)04000÷(21000-1500)]2 =(9．97)2 =100 平均差额 =(1000300-1000000)÷100=3(元) 估计的总体差额=304000=12000(元) 估计的总体价值=1200000+12000=1212000(元) (2)对事项(1)，郑铮和关贯注册会计师应提请嘉欣公司做以下调整分录： 借：营业收入1000 贷：营业成本 870 未分配利润 130 对事项(2)，郑铮和关贯注册会计师应提请嘉欣公司做以下调整分录： 借：资本公积 50 贷：营业外收入一债务重组利得 50 对事项(3)，根据企业会计准则的规定，专门借款的利息应该在资本化期间全额资本化(扣除闲置资金存入银行产生的利息或用于短期投资产生的收益)，所以应予资本化的利息费用为(900×5％+600×6％)×7÷12=47．25万元，即还应将47．25-7．25=40万元 转入到在建工程科目。郑铮和关贯注册会计师应提请嘉欣公司做以下调整分录： 借：在建工程 40 贷：财务费用 40 对事项(4)，郑铮和关贯注册会计师应提请嘉欣公司做以下调整分录： 借：应收账款一d公司 1200 贷：预收款项一d公司 1200 借：资产减值损失一计提的坏账准备 360 贷：应收账款一坏账准备 360 对事项(5)，郑铮和关贯注册会计师应提请嘉欣公司做以下调整分录： 借：投资收益 250 贷：未分配利润 250 对事项(6)，郑铮和关贯注册会计师应当提请嘉欣公司做以下调整分录： 借：预计负债 4240 贷：其他应付款 4240 并建议嘉欣公司在其2008年度财务报表中，适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并充分披露拟采取的改善措施。 (3)就事项(1)，郑铮和关贯注册会计师应当出具保留意见的审计报告； 就事项(2)，郑铮和关贯注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告； 就事项(3)，郑铮和关贯注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告； 就事项(4)，郑铮和关贯注册会计师应当出具否定意见的审计报告； 就事项(5)，郑铮和关贯注册会计师应当出具保留意见的审计报告； 就事项(6)，郑铮和关贯注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见审计报告。 (4)郑铮和关贯注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。补充的审计报告内容如下： 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师 审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序 取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见 我们认为，嘉欣公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了嘉欣公司2008年12月31日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量。 四、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表；附注×所述，嘉欣公司为G公司向银行借款4000万元提供了信用担保。因G公司未能偿还到期债务，银行起诉嘉欣公司承担连带责任，支付借款本息4240万元。2009年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2009年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，嘉欣公司在2008年度财务报表中按规定预计了该项负债并将其确认为损失。这一事项使得嘉欣公司2008年末的营运资金和2009年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。嘉欣公司已在财务报表附注0中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。 利达会计师事务所 中国注册会计师：郑铮 (盖章) (签名并盖章) 中国注册会计师：关贯 (签名并盖章) 中国北京市 二00九年三月十五日 |
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| 五、简答题（要求列出计算步骤，除非特别指定，每步骤运算得数精确到小数点后两位） |
| 22．A注册会计师对乙公司2008年度管理费用进行审计，获取了管理费用账户明细表。 要求： (1)请代A注册会计师完成管理费用各项目分析表数字的计算。 (2)请运用简单的比较法对乙公司管理费用进行分析，说明注册会计师应实施的审计程序。  |
| 正确答案: （1）  点范围的存货是否均已盘点；取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。 【提示】如果题目给出盘点日在资产负债表日之后，还应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。 |
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| 23．ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2008年度财务报表进行审计。A和B注册会计师负责2008年报表审计工作。 资料一： 通过对甲公司的了解，A和B注册会计师注意到下列情况： (1)甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中15家为直属店，25家为加盟店； (2)甲公司销售的存货既有自己购进，也有委托代销，还有厂家租赁柜台销售； (3)从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司，一部分货物是从厂家直接运抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。 资料二： 通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效： (1)由于公司一般在年末都安排有促销活动，总公司要求各连锁店一般在12月15日至25日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在12月1日前报总公司，总公司每年都会固定对其最大规模的5家连锁店进行盘点； (2)甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映： (3)存货采用永续盘存制，计价主要采用先进先出法。由于2008年下半年，白色家电厂家统一提价，公司从9月开始，对白色家电类产品采用全月一次加权平均法计价； (4)甲公司发出货物时未全部按顺序记录。 资料三： 根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下： (1)注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作，保证期末存货记录的准确性，同时通知总公司将要盘点规模最大的5家连锁店，分别于12月15日、18日、20日、22日、24日由注册会计师监盘。其余采用分析程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他店存货余额的准确性进行评价； (2)在甲公司盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的10％复盘，若表明误差超过1％的，应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定存货的重要性水平在1％以内)； (3)注册会计师在检查时，采用清点包装箱的方法加以确认； (4)审计人员在复盘结束后，与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)： (5)对存放于物流公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。 资料四： 在监盘时，A和B注册会计师发现下列情况： (1)各点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签； (2)在监盘时，属销售旺季，仓库同往常一样，安排人员进行存货的收发。注册会计师检查了收发数量是正确的，但收发的存货和甲公司其他存货放置在一起： (3)代销的家电未单独摆放，且未标识，经询问仓库管理员，仓库对代销存货有完整的记录； (4)返修品、废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 要求： (1)针对资料二，A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?并简要说明理由。对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的财务报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序。 (2)针对资料三，A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处?若有，请予以更正。 (3)针对资料四，甲公司在盘点过程中有无不妥当之处?若有，请予以更正。 (4)在存货盘点结束时注册会计师应做哪些工作? |
| 正确答案: (1)第(1)事项构成缺陷。每年都对固定对象进行盘点，很难发现其他连锁店存在的问题，如果盘点日不是资产负债表日，还应检查盘点日与资产负债表日之间的交易，通过调节确定期末存货余额。实质性程序：注册会计师应实施监盘(包括其他连锁店)，并检查相关存货的记录。 第(2)事项构成缺陷。不符合会计准则和相关会计制度关于会计分期的要求。会计核算截止日为12月31日，12月25日后收发存货应及时进行会计处理。实质生程序：对年底的存货进行截止测试。 第(3)事项构成缺陷。不符合会计核算的一贯性原则，不利于会计信息使用者对会计信息的理解。实质性程序：进行计价测试。 第(4)事项构成缺陷。在先进先出法下，发出产成品不按顺序记录，可能影响营业成本和存货数额的准确性。实质性程序：对年底的存货进行监盘并检查相关交易记录。 (2)监盘计划内容(1)有不妥之处。注册会计师不应只监盘存货量较大的店，也应选择其他连锁店进行监盘，监盘范围要扩大。注册会计师的监盘对象不能让被审计单位知悉。为避免连锁店存货移动，监盘应在同一天进行。监盘计划内容(2)有不妥之处。检查的范围应根据存货的内部控制、盘点计划及其执行情况、存货的性质等情况来确定，不能统一按存货期末余额10％复盘。监盘计划内容(3)有不妥之处。监盘时最好将货物移动清点或开箱检查，防止以空箱充抵存货或以低价存货充高价存货。监盘计划内容(4)有不妥之处。盘点结束时，应向甲公司索取存货盘点前的最后一份验收报告单(或入库单)、货运单(或出库单)，以备审计时作截止测试用。监盘计划内容(5)无不妥之处。 (3)盘点事项(1)没有不妥之处。盘点事项(2)有不妥之处。在盘点时，收发存货应单独放置，防止遗漏或重复盘点。盘点事项(3)有不妥之处。为外单位代销的存货要单独摆放，单独记录，并排除在盘点的范围之外。盘点事项(4)有不妥之处。应当纳入盘点范围之内，且在盘点时，注意被审计单位的废品和毁损品与合格品要分开摆放，分开列示。 (4)在被审计单位存货盘点结束时，注册会计师应当：再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘 |
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| 24．新红会计师事务所A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司)2008年度的财务报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2008年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了相关事项，摘录如下： (1)甲公司产成品发出时，由仓库填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联送给销售部，第三、四联交会计部会计人员张红登记产成品总账和明细账。 (2)会计人员李江负责开具销售发票，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数据填写销售发票数量。 (3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移人仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款申请单，付款申请单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留。 (4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登己原材料和应付账款账簿。 (5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单，生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单，仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。 要求：根据上述资料，指出甲公司在内部控制的设计与运行方面存在的缺陷，并提出改进建议。 |
| 正确答案: (1)存在缺陷：张红既登记总账也登记明细账，构成了不相容岗位未能分离。建议：由不同的人担任总账和明细账的登记工作。 (2)不存在内部控制缺陷。 (3)存在缺陷：验收单未连续编号，付款申请单等在月末交会计部。建议：验收单应连续编号，付款申请单等应及时送交会计部。 (4)存在缺陷：会计部门根据只附供应商发票的付款凭单进行账务处理。建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款。 (5)没有内部控制缺陷。 (2)从上表中可以看出，除工资与上年度保持一致外，其他项目均有一定幅度增长。其中以折旧费增涨幅度最大，可能是乙公司2008年度管理部门新增了固定资产，注册会计师应检查固定资产及累计折旧明细账，检验安装验收报告并实地观察实物；业务招待费上升20％要引起A注册会计师的关注，检查是否超过规定限额，考虑应在计算应纳税所得额时调整。 |
