一、单项选择题（每题1分，每题只有一个正确答案）

1．关于借款费用的会计处理，下列说法中错误的是()。

A．H公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分摊债券溢价，并以实际利率作为资本化率 B．H公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工4个月，在此期间，H公司停止了借款费用资本化 C．H公司将为购建固定资产而产生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前可计入期间费用 D．H公司将为购建固定资产而发生的符合资本化条件的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本

正确答案:B　解题思路：选项B属于正常中断，不应停止借款费用资本化。

2．某企业对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行核算，按月计算汇兑损益。1月20日销售价款为20万美元产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元＝8．25元人民币。1月31日的市场汇率为1美元＝8．28元人民币。2月28日市场汇率为1美元＝8．23元人民币，货款于3月2日收回。该外币债权2月份发生的汇兑收益为()万元。

A．0．60 B．0．40 C．-1 D．-0．40

正确答案:C　解题思路：该外币债权2月份发生的汇兑收益=20×(8.23-8.28)=-1(万元)。

3．某企业期末“工程物资”科目余额为100万元，“发出商品”科目余额为．50万元，“原材料”科目余额为60万元，“材料成本差异”科目贷方余额为5万元。假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为()万元。

A．105 B．115 C．205 D．215

正确答案:A　解题思路：该企业资产负债表中"存货"项目金额：504-60-5：105(万元)

4．按照《企业会计准则第11号--股份支付》对职工权益结算股份支付的规定，企业

A．预计负债 B．应付职工薪酬 C．资本公积 D．营业外收入

正确答案:C　解题思路：按照股份支付准则，这种情况下，应是增加所有者权益中的资本公积一一其他资本公积。

5．下列关于资产减值会计处理的表述中，错误的是()。

A．与关联方发生的其他应收款一般不能全额计提坏账准备 B．处置已计提减值准备的固定资产应同时结转已计提的减值准备 C．存在发生坏账可能性的应收票据应转入应收账款计提坏账准备 D．委托贷款本金的账面价值高于其可收回金额时应计提减值准备

正确答案:C　解题思路：按照新准则规定，应收票据也应计提坏账准备，而不需要先转入应收账款再计提坏账准备。

二、多项选择题（每题1分，每题均有多个正确答案，每题所有答案选择正确的得1分；不答、错答、漏答均不得分）

6．下列各项中，不应计入资本公积的有()。

A．长期股权投资采用权益法核算时，投资方按持股比例计算的应享有被投资企业除净 B．采用债务转为资本方式进行债务重组时，债务人应付债务账面价值高于债权人应享 C．售后租回交易形成经营租赁的情况下，所售资产的售价超过其账面价值的差额部分 D．可供出售金融资产公允价值发生变动的处理 E．长期股权投资采用成本法核算下，被投资企业产生的汇兑差额

正确答案:BCE　解题思路：选项B．应作为债务重组利得计入营业外收入；选项C．售后租回交易无论是形成经营租赁还是形成融资租赁，所售资产的售价与其账面价值的差额均应计入递延收益；选项E，成本法下长期股权投资不根据被投资单位所有者权益的变动而作调整。

7．下列各项中，可能会引起投资性房地产账面价值发生变化的有()。

A．计提投资性房地产减值准备 B．计提投资性房地产折旧 C．对投资性房地产的维修 D．对投资性房地产进行改良 E．投资性房地产公允价值发生变动

正确答案:ABDE　解题思路：计提的折旧(或摊销)和计提的减值准备会使得投资性房地产的账面价值减少对投资性房地产的维修不增加其账面价值；对投资性房地产进行改良会增加其账面价值；在公允价值计量模式下，投资性房地产公允价值变动应调整其账面价值。

8．企业采用权益法核算时，下列事项中会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有()

A．初始投资成本小于投资方享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额 B．计提长期股权投资减值准备 C．获得股份有限公司分派的股票股利 D．初始投资成本大于投资方享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额 E．被投资方发生亏损

正确答案:ABE　解题思路：获得股份有限公司分派的股票股利，投资方不做账务处理；初始投资成本大于投资方享有被投资方可辨认净资产公吮价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。所以选项CD不会使得长期股权投资的账面价值发生变动。

9．下列计价方法中，不体现历史成本计量属性的是()。

A．发出存货计价所使用的个别计价法 B．期末存货计价所使用的市价法 C．发出存货计价所使用的先进先出法 D．发出存货计价所使用的移动加权平均法 E．应收账款按扣除坏账准备后的净额列报

正确答案:BE　解题思路：期末存货计价所使用的市价法，不符合历史成本计量属性。按照准则规定，期末存货应该采用成本与可变现净值孰低法计价。应收账款在计提了坏账准备后，以扣除坏账准备后的净额列报体现了谨慎性要求，不体现历史成本计量属性。

10．下列各项，不需采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有()。

A．无形资产预计使用年限发生变化而改变摊销年限 B．不需用的固定资产由不计提折旧改为计提折旧 C．固定资产经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法 D．长期股权投资因不再具有重大影响由权益法改为成本法 E．本期发现前期重要差错

正确答案:ACD　解题思路：无形资产预计使用年限发生变化而改变摊销年限属于会计估计变更，不需要进行追溯调整，固定资产经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法也属于会计估计变更，采用未来适用法核算，不进行追溯调整：长期股权投资因不再具有重大影响由权益法改为成本法属于新的事项，不是会计政策变更，不进行追溯调整。

三、计算及会计处理题（每小题10分。需要计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的保留两位小数，两位小数后四舍五入）

11．甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2005年度，甲公司有关业务资料如下： (1)部分账户(项目)年初年末余额或本年发生额如下(金额单位：万元)： (2)其他有关资料如下： ①交易性金融资产不属于现金等价物；本期以现金购入短期股票投资400万元；本期出售短期股票投资，款项已存人银行，获得投资收益40万元，不考虑其他与短期投资增减变动有关的交易或事项。 ②应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品销售有关，且均以银行存款结算：采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账2万元，款项已存人银行：销售产成品均开出增值税专用发票。 ③原材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。年初存货均为外购原材料，年末存货仅为外购原材料和库存产成品，其中，库存产成品成本为630万元，外购原材料成本为270万元。年末库存产成品成本中，原材料为252万元；工资及福利费为315万元，制造费用为63万元，其中折旧费13万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。本年已销产成品的成本(即主营业务成本)中，原材料为1840万元；工资及福利费为2300万元；制造费用为460万元，其中折旧费60万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用(假定用现金支付的其他制造费用属于支付的其他与经营活动有关的现金)。 ④待摊费用年初数为预付的以经营租赁方式租入的一般管理用设备租金；本年另以银行存款预付经营租人一般管理用设备租金540万元。本年摊销待摊费用的金额为60万元。 ⑤4月1日，以专利权向乙公司的投资，占乙公司有表决权股份的40％，采用权益法核算；甲公司所享有乙公司所有者权益的份额为400万元。该专利权的账面余额为420万元，已计提减值准备20万元(按年计提)。2005年4月1日到12月31日，乙公司实现的净利润为600万元；甲公司和乙公司适用的所得税税率均为33％。 ⑥1月1日，以银行存款400万元购置设备一台，不需要安装，当月投入使用。4月2日，对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价120万元，已计提折旧80万元，已计提减值准备20万元，以银行存款支付清理费用2万元，收到变价收入13万元，该设备已清理完毕。 ⑦无形资产摊销额为40万元，其中包括专利权对外投出前摊销额15万元，年末计提无形资产减值准备40万元。 ⑧借入短期借款240万元，借入长期借款460万元；长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。预提费用年初数和年末数均为预提短期银行借款利息，本年度的财务费用均为利息费用。财务费用包括预提的短期借款利息费用5万元，确认长期借款利息费用20万元，其余财务费用均以银行存款支付。 ⑨应付账款、预付账款的增减变动均与购买原材料有关，以银行存款结算；本期购买原材料均取得增值税专用发票。本年应交增值税借方发生额为1428万元，其中购买商品发生的增值税进项税额为296．14万元，已交税金为1131．86万元，贷方发生额为1428万元，均为销售商品发生的增值税销项税额。 10．应付职工薪酬年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关，本年确认的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关。 11．销售费用包括工资及福利费114万元，均以货币资金结算；折旧费用4万元，其余销售费用均以银行存款支付。 12．管理费用包括工资及福利费285万元，均以货币资金结算，折旧费用124万元，无形资产摊销40万元；一般管理用设备租金摊销60万元；其余管理费用均以银行存款支付。资产减值损失包括：计提坏账准备2万元，计提存货跌价准备20万元；计提无形资产减值准备40万元。 13．投资收益包括从丙股份有限公司分得的现金股利125万元，款项已存入银行；甲公司对丙股份有限公司的长期股权投资采用成本法核算，分得的现金股利为甲公司投资后丙股份有限公司实现净利润的分配额。 14．除上述所给资料外，有关债权债务的增减变动均以货币资金结算。 15．不考虑本年度发生的其他交易或事项，以及除增值税以外的其他相关税费。 要求：计算"甲股份有限公司2005年度现金流量表有关项目"的金额，并将结果填入相应的表格内。甲股份有限公司200S年度现金流量襄有关项目

正确答案: [解析] (1)销售商品、提供劳务收到的现金销售收入+销项税额一应收账款增加+收回以前年度核销坏账+预收账款增加额=8400+l428一(1600-1200)+2十(224-124)=9530(万元) (2)购买商品、接受劳务支付的现金；销售成本中包括的原材料成本+存货中：原材料成本的增加额+外购原材料进项税额一应付账款的增加额+预付账款的增加额=1840十(270+252-620)+296.14-(600-250)+(210-126)=1772．14(万元) (3)支付给职工以及为职工支付的现金：销售成本中包括的工资及福利+期末存货中包括的工资及福利+管理费用中包括酌工资及福利+销售费用中包括的工资及福利+应付职工薪酬的减少额=2300+315+285+i14+(383-452)=2945(万元)． (4)支付的其他与经营活动有关的现金：销售成本中包括的制造费用(扣除折旧费用)+期末存货中包括的制造费用(扣除折旧费用)+销售费用(扣除工资及福利费以及其他不涉及现金的费用)+其他管理费用(扣除公司及福利费以及其他不涉及现金的费用)+预付管理用设备租金=(460-60)+(63-13)+(265-114-4)+[908-(285+124+40+60+2+20)]+540=1514(万元) (5)收回投资收到的现金＝收回短期投资的成本+收回短期投资实现的收益=(200+400-500)+40=140(万元) (6)取得投资收到的现金＝从丙股份有限公司分得的现金股利125万元 (7)处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额=13-2=11(万元) (8)购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金：以银行存款购置设备400万元 (9)投资支付的现金：以现金购人短期股票投资．400万元 (10)借款收到的现金：取得短期借款+取得长期借款＝240+460=700(万元) (11)偿还债务支付的现金二借款期初余额+取得借款一借款期末余额 (120+240-140)+360+460-(840-20)=220(万元) (12)分配股利、利润和偿还利息支付的现金c以现金支付的利息费用+支付以前年度 现金股利=40-20-5+30=45(万元)

12．甲、乙公司为不同集团的两家公司20×8年6月30日；甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并，并于当日取得乙公司60％的股权。甲公司作为对价的无形资产账面价值为5100万元，'公允价值为6000万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如下表所示。资产负债表(简表) 要求： (1)编制甲公司长期股权投资的会计分录； (2)计算确定商誉 (3)编制甲公司购买日的合并资产负债表。 合并资产负债表(简表)

正确答案: (1)确认长期股权投资 借：长期股权投资6000 贷：无形资产5100 营业外收入900 (2)计算确定商誉合并商誉：企业合并成本一合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额6000-9600×60％＝240(万元) (3)编制抵销分录 借：存货200(400-200) 长期股权投资1400(3500-2100) 固定资产1500(4500-3000) 无形资产1000 股本2500 资本公积1500 盈余公积500 未分配利润1000 商誉240 贷：长期股权投资6000 少数股东权益3840(9600×40％) 合并密产包债表(简表)

13．S公司2006年的财务会计报告于2007年4月20日报出，报出之前发生了如下事项： (1)2007年4月1日接到F公司通知，该公司已于2007年3月31日宣告破产，原欠S公司贷款100万元预计只能收回20万元，F公司曾于2006年12月30日告知，该公司遇到重大财务困难，很可能于近期破产，S公司已于2006年12月31日对该项应收账款提取了60％的坏账准备。 (2)2007年4月2日，S公司向A子公司销售一批商品，价款200万元，增值税34万元，款未收到。 (3)2007年4月3日，S公司要求B子公司为其代销一批商品；已取得代销清单，价款20万元，增值税3．4万元。 (4)S公司原为C子公司提供50万元的债务担保，2007年4月4日，C子公司到期无力偿还，S公司未提预计负债。债权人已向法院提起诉讼，要求S公司代为偿还债务，法院尚未判决。 (5)S公司在生产过程中，产生环境污染，有关单位已向法院提起诉讼，要求赔偿60万元，至今尚未判决。 (6)S公司对其生产销售的产品作出承诺，如出售两年内发生质量问题，S公司将免费保修，根据以往经验，保修费为销售额的1％～2％之间。 (7)2007年4月5日，S公司的一常年进货商破产，估计会对S公司产品销售产生较大影响。 (8)2007年4月6日，S公司一原料仓库发生火灾，损失200万元。 (9)受S公司的母公司委托，对母公司的另一子公司进行管理。假定S公司于2007年4月30日完成汇算清缴。所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率33％，并按净利润的10％和5％分别提取法定盈余公积和任意盈余公积。 要求： (1)指出上述业务哪些是关联方交易，哪些是或有事项，哪些是资产负债表日后调整事项哪些日后非调整事项． (2)对资产负债表日后事项中的调整事项编制会计分录，说明报告年度会计报表哪些项目的年末数和本期发生数需要调整并说明调整金额。

正确答案: (1)关联方交易：事项(2)、(3)和(9)或有事项：事项(4)、(5)和(6)资产负债表日后事项：事项(1)为调整事项，事项(7)和(8)是非调整事项。 (2)资产负债表日后事项调整事项的会计处理及报表调整说明 ①借：以前年度损益调整20 贷：坏账准备20 ②借：递延所得税资产6．6 贷：以前年度损益调整6．6 ③借：利润分配--未分配利润13．4 贷：以前年度损益调整13．4 ④借：盈余公积--法定盈余公积1．34 --任意盈余公积0．67 贷：利润分配--未分配利润2．01 对2006年度会计报表项目的调整： ①资产负债表(调整年末数) 调减：应收账款20万元 调增：递延所得税资产6.6万元 调减：盈余公积2．01万元 调减：未分配利润11．39万元 ②利润表和所有者权益变动表(调整上年数) 调增：资产减值损失20万元 调减：所得税费用6．6万元 调减：净利润13．4万元 调减：提取法定盈余公积1．34万元 调减：提取任意盈余公积0．67万元 调减：期末未分配利润11．39万元

四、综合题

14．20×1年1月1日，甲股份有限公司-(非上市公司，本题下称甲公司)以2300万元购入其他企业集团的乙股份有限公司(非上市公司，本题下称乙公司)70％的股权(不考虑相关税费)。购入当日；乙公司的股东权益总额为3000万元，其中股本为1000万元，资本公积为2000万元，乙公司的股东权益总额与可辨认净资产的公允价值相等。甲公司对购入的乙公司股权作为长期投资。甲公司和乙公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取任意盈余公积。 20×1年至20×3年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下： (1)20×1年6月30日，甲公司以688万元的价格从乙公司购入一台管理用设备；该设备于当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为700万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，已使用2年；采用年限平均法计提折旧，已计提折旧140万元，未计提减值准备。甲公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。20×1年，甲公司向乙公司销售A产品100台，每台售价5万元，价款已收存银行。A产品每台成本3万元，未计提存货跌价准备。20×1年，乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期未存货。 20×1年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至280万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本 时结转。20×1年度，乙公司实现净利润300万元。 (2)20×2年，甲公司向乙公司销售B产品50台，每台售价8万元，价款已收存银行。B产品每台成本6万元，未计提存货跌价准备。20×2年，乙公司对外售出A产品30台，B产品40台，其余部分形成期末存货。 20×2年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品和B产品可变现净值分别下降至100万元和40万元。20×2年度，乙公司实现净利润320万元， (3)20×3年3月20日，甲公司将从乙公司购入的管理用设备以650万元的价格对外出售，同时发生清理费用20万元。20×3年，乙公司将从甲公司购人的B产品全部对外售出，购人的A产品对外售出15台，其余A产品15台形成期末存货。20×3年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价回升，库存A产品的可变现净值上升至80万元。20×3年度，乙公司实现净利润400万元。 其他有关资料如下： (1)赊乙公司外，甲公司没有其他纳入合并范围的子公司： (2)甲公司与乙公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格； (3)甲公司与乙公司之间束发生除上述内部存货交易和固定资产交易之外的内部交易； (4)乙公司除实现净利搁外／无影响所有者权益变动的交易或事项； (5)以上交易或事项均具有重大影响。 要求：编制甲公司20×1年至20×3年合并抵销分录。

正确答案: (1)20×1年应编制的抵销分录 ①内部固定资产交易的抵销 借：营业外收入128 贷：固定资产--原价128 借：固定资产--累计折旧8 贷：管理费用8 ②内部存货交易的抵销 借：营业收入500 贷：营业成本500 借：营业成本120 贷：存货120 借：存货--存货跌价准备20 贷：资产减值损失20 ③长期股权投资与所有者权益项目的抵销 借：投资收益210 少数股东损益90 贷：提取盈余公积45 未分配利润--年末255 借：股本1000 资本公积--年初2000 盈余公积一一本年45 未分配利润--年末255 商誉200 贷：长期股权投资2510 少数股东权益990 (2)20×2年应编制的抵销分录 ①内部固定资产交易的抵销 借：未分配利润--年初128 贷：固定资产--原价128 借：固定资产--累计折旧8 贷：未分配利润--年初8 借：固定资产--累计折旧16 贷：管理费用16 ②内部存货交易的抵销 对A产品的抵销： 抵销A产品的上年影响 借：未分配利润--年初120 贷：营业成本120 借：存货--存货跌价准备20 贷：未分配利润--年初20 ③抵销本年影响 借：营业成本60 贷：存货b60 借：营业成本 贷：存货--存货跌价准备10 借：存货--存货跌价准备40 贷：资产减值损失40 ④对B产品的抵销 借：营业收入400 贷：营业成本400 借：营业成本20 贷：存货20 借：存货--存货跌价准备20 贷：资产减值损失20 ⑤长期股权投资与所有者权益项目的抵销 借：投资收益224 少数股东损益96 未分配利润--年初255 贷：提取盈余公积48 未分配利润--年末527 借：股本1000 资本公积-一年初2000 盈余公积--年初45 --本年48 未分配利润--年末527 商誉200 货：长期股权投资2734 少数股东权益1086 (3)20×3年应编制的抵销分录 ①内部固定资产交易的抵销 借：未分配利润--年初128 贷，营业外收入128 借：营业外收入 贷：未分配利润--年初24 借：营业外收入4 贷：管理费用4 ②内部存货交易的抵销 对A产品的抵销 借：未分配利润--年初60 贷：营业成本60 借：存货--存货跌价准备50 贷：未分配利润--年初50 借：营业成本30 贷：存货30 借：营业成本25 资产减值损失25 贷：存货--存货跌价准备50 对B产品的抵销 借：未分配利润--年初20 贷：营业成本20 借：存货--存货跌价准备20 贷：未分配利润--年初20 借：营业成本20 贷：存货--存货跌价准备20 期股权投资与所有者权益项目的抵销 借：投资收益280 少数股东损益120 未分配利润--年初527      贷：提取盈余公积60 未分配利润--年末867 借：股本1000 资本公积--年初2000 盈余公积--年初93 --本年60 未分配利润--年末867 商誉200                                                                                                                                                                                               贷：长期股权投资3014 少数股东权益1206

15．天明公司是一家以生产制造业为其主营业务的上市公司，所生产的产品适用的增值税税率为17％。20×3年初，天明公司以1350万元购入大海公司普通股400万股，占大海公司股权份额的5％，对大海公司的经营和财务决策无重大影响力，当日大海公司可辨认净资产的公允价值为24500万元，其中股本8000万元，资本公积10500万元，盈余公积4500万元，未分配利润1500万元。假定天明公司和大海公司的所得税税率相等。其他有关天明公司对大海公司投资的资料如下： (1)20×3年度； 2月20日，大海公司董事会提出20×2年度利润分配方案为： ①按当年度实现净利润的10％提取法定盈余公积； ②按当年实现净利润的5％提取任意盈余公积； ③分配现金股利每股0．08元，不分股票股利。 3月8日，大海公司股东大会审议通过其董事会提出的20×2年度利润分配方案，其中现金股利改按每股0．10元分派，并于当日对外宣告利润分配方案．现金股利的实际发放日为3月25日。 6月30日，大海公司某项可供出售金融资产的公允价值为1000万元。购入时该项金融资产的成本为800万元。 20×3年度大海公司实现净利润1000万元。 (2)20×4年度： 2月21日，大海公司董事会提出20×3年度利润分配方案为： ①按当年度实现净利润的10％提取法定盈余公积； ②按当年实现净利润的5％提取任意盈余公积； ③分配现金股利每股0.10无，分配股票股利每10股送2股。3月8日，大海公司股东大会审议通过其董事会提出的20×3年度利润分配方案，其中现金股利改按每股0．12元分派，不发股票股利，并于当日对外宣告利润分配方案。现金股利的实际发放日为3月25日。 6月1日，天明公司与K公司达成一项资产置换协议。天明公司以其产成品与K公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，K公司用银行存款支付给天明公司补价400万元。天明公司用于置换的产成品的账面余额为2500万元，已经计提400万元跌价准备，公允价值为2000万元。K公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为600万元，曾计提减值准备，公允价值为1600万元。转让土地使用权适用的营业税税率为5％，换入的品增值税另用银行存款单独支付。与资产转移等所有相关的法律手续在9月底完成。至置换日，该土地使用权有效的使用年限还有40年。假定该项交易具有业实质。9月1日，丙公司与天明公司签订协议，将其所持有大海公司的1600万股普通股全部转让给天明公司。股权转让协议如下： ①股权转让协议在经天明公司和丙公司的临时股东大会批准后生效； ②股权转让价款总额为4550万元，协议生效日天明公司支付股权转让价款总额的90％，股权过户手续理完成时支付股权转让价款总额的10％。10月31日，天明公司和丙公司分别召开临时股东会批准了上述股权转让协议。当日，天明公司向丙公司支付了股权转让价款总额的90％。截20×4年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。20×4年度大海公司实现净利润200万元，其中1～8月份实现净利润210万元，9-10月份发生净亏损10万元。 (3)20×5年度： 1月5日，天明公司和丙公司办理了相关的股权划转手续，天明公司向丙公司付清其余的股权转让款。至此，天明公司占大海公司的股权份额达到25％}能对大海公司的经营和财务决策产生重大影响力。(假设天明公司的投资成本与其享有大海公司可辨认净资产公允价值的份额相等。) 2月20日，大海公司董事会提出20×4年度利润分配方案为： ①按当年度实现净利润的10％提取法定盈余公积； ②按当年实现净利润的5％提取任意盈余公积， ③不分配现金股利，分股票股利10股送4股。 20×5年度大海公司全年发生净亏损120万元。年末，天明公司对大海公司的长期股权投资预计可收回金额为5000万元。 20×4年5月1日，天明公司销售一批商品给H公司(股份有限公司)，价款及增值税936万元，合同约定，该项贷款及增值税应在20×4年8月1日前付讫。但H公司支付了136万元后，由于该公司现金流量严重不足，其余贷款未付，经双方协商，于20×5年8月1日进行债务重组。债务重组协议为：H公司以库存商品抵偿部分债务，该批商品的成本200万元、市价为250万元，增值税税率为17％；以设备一台抵偿部分债务，该设备原价500万元、已计提折旧200万元、已计提减值准备5l万元，公允价值为200万元；以200万普通股抵偿部分债务，该股票面值1．元／股，市价1．5元／股，其余债务免除。天明公司对该项应收账款计提了10万元的坏账准备。假定整个交易过程不考虑除增值税以外的税费。 要求： (1)编制天明公司投资大海公司的有关会计分录。 (2)编制天明公司与K公司进行资产置换的会计分录。 (3)做出天明公司与H公司进行债务重组时。H公司的处理。

正确答案: (1)天明公司对大海公司投资的分录： 20×3年1月1日 借：长期股权投资--大海公司1350 贷：银行存款1350 20×3年3月8日 借：应收股利40 贷：长期股权投资－－大海公司40 20×3年3月25日 借：银行存款40 贷：应收股利40 20×4年3月8日 借：应收股利48 长期股权投资---大海公司2 贷：投资收益50 20×4年3月25日 借：银行存款48 贷：应收股利48 20×4年10月31日 借：预付账款4095 贷：银行存款4095 20×5年1月5日，调整时 借：长期股权投资--大海公司(成本) 1350-40=1310 --大海公司(损益调整)12 --大海公司(其他权益变动)10 贷：长期股权投资--大海公司1312 资本公积--其他资本公积10 利润分配--未分配利润10 借：利润分配--未分配利润1．5 贷：盈余公积1．5 20×5年1月5日追加投资时 借：长期股权投资--大海公司(成本)4550 贷：银行存款455 预付账款4095 20×5年12月31日 借：投资收益(120×25％)30 贷：长期股权投资--大海公司(损益调整)30 20×5年末长期股权投资的账面价值=1310+12+10+4550-30=5852($万元)，坝计 可收回金额为5000万元，应计提减值准备852万元。 借：资产减值损失852 贷：长期股权投资减值准备852 (2)天明公司与K公司资产置换的处理： 借：无形资产1600 银行存款740 贷：主营业务收入2000 应交税费--应交增值税(销项税额)340 借：主营业务成本2100 存货跌价准备400 贷：库存商品2500 (3)H公司的处理： 借：固定资产清理249 累计折旧200 固定资产减值准备51 贷：固定资产500 借：应付账款936 贷：库存现金136 主营业务收入250 应交税费--应交增值税(销项税额)42．5 固定资产清理200 股本200 资本公积一一股本溢价100 营业外收入-一债务重组利得7．5 借：营业外支出--处置非流动资产损失49 贷：固定资产清理49 借：主营业务成本200 贷：库存商品200