2012年注册会计师考试会计考前冲刺(一)
发布时间：2012-05-24 共1页
会计考前冲刺(一)
| 一、单项选择题（每题1分，每题只有一个正确答案） |
| 1．下列现金流量中，不属于经营活动产生的现金流量的是()。 |
| 正确答案:B 解题思路：选项B属于投资活动产生的现金流量。 |
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| 2．下列项目中，不属于按实质重于形式要求进行会计处理的是()。 |
| 正确答案:B 解题思路：选项B体现的是重要性要求。 |
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| 3．下列做法或说法中，正确的是()。 |
| 正确答案:D 解题思路：选项A．交易性金融资产应按公允价值进行后续计量。选项B．持有的未到期应收票据，按新准则规定也应计提相应的坏账准备。选项C．《内部会计控制规范--货币资金》规定，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，而非其他所有的账目登记工作。选项D，按照《内部会计控制规范--货币资金》规定中的权批准制度要求，对于重要货币资金支付业务，企业应当实行集体决策和审批。 |
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| 4．甲企业于2007年1月1日将一批原材料对乙企业进行长期股权投资，占乙企业60％的股权。投出的原材料账面余额为5000万元，公允价值为5500万元；投资时乙企业可辨认净资产公允价值为1l000万元。假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。则甲公司投资时长期股权投资的入账价值为()万元。 |
| 正确答案:D 解题思路：计算合并成本＝付出资产的公允价值(存货含税)+直接相关费用＝5500×(1+17％)+0＝6435(万元) 借：长期股权投资——乙企业6435 贷：其他业务收入5500 应交税费——应交增值税(销项税额)935 借：其他业务成本5000 贷：原材料5000 |
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| 5．某企业自行开发并按法律程序申请取得专利权一项，研究过程中发生材料费用60万元，开发过程中发生人员工资支出20万元及职工福利费用2．8万元，借款利息1．2万元 (假设开发过程中的支出均能资本化)；依法取得时发生注册费用10万元，’支付聘请律师等费用2万元。企业取得的专利权的入账价值为()万元。 |
| 正确答案:C 解题思路：研究费用不计入无形资产的入账价值，应计入管理费用。所以专利权的入账价值＝20+2．8+1．2+10+2=36(万元)。 |
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| 二、多项选择题（每题1分，每题均有多个正确答案，每题所有答案选择正确的得1分；不答、错答、漏答均不得分） |
| 6．下列事项中，影响企业当期损益的有()。 |
| 正确答案:ABD 解题思路：采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值与账面价值的差额计入公允价值变动损益，影响当期损益。采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低账面价值，应该计提减值准备，影响当期损益，但计提的准备不允许转回，故当可收回额高于账面价值时，不进行账务处理。将自用的房地产转为按公允价值模式计量的投资房地产，其公允价值高于账面价值的差额计入资本公积。 |
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| 7．按照现行规定，下列项目中，可能会形成资本公积的有()。 |
| 正确答案:ABCD 解题思路：选项E应计入营业外收入。 |
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| 8．在不考虑其他相关税费的情况下，甲上市公司发生的下列交易或事项中，会影响其当期损益的是()。 |
| 正确答案:AC 解题思路：选项B．收到时冲减应收账款，不影响当期损益；选项D，这是一项或有负债，不确认入账；选项E，应调整资本公积。 |
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| 9．采用权益法核算时，下列事项中会引起投资企业“长期股权投资”账面价值发生变动的有( )。 |
| 正确答案:ADE 解题思路：选项BC．被投资企业提取盈余公积、宣告发放股票股利行为，均不影响其所有者权益的总额发生变化，因此，投资企业不存在权益法的调整问题，不影响投资企业"期股权投资"的账面价值。 |
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| 10．企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间不得转回的有()。 |
| 正确答案:ACE 解题思路：根据资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转匹但并不包括存货、金融资产等资产，这些资产减值损失确认后，在其价值恢复时仍可转回 |
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| 三、计算及会计处理题（每小题10分。需要计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的保留两位小数，两位小数后四舍五入） |
| 11．A公司于2002年12月10日购入一台管理用设备，买价100000元，增值税17000元，安装调试费3000元，均以银行存款付清，设备于同年12月25日交付使用，预计使用年限10年，与税法规定使用年限相同，A公司对该项固定资产按10年计提折旧，不考虑预计净残值，均按直线法计提折旧。 (1)2003年末，经检查该设备可收回金额为80000元，预计尚可使用年限为5年。 (2)2004年末，经检查该设备可收回金额为90000元，预计使用年限不变。 (3)2005年末，经检查该设备未发生减值，预计使用年限不变。 (4)2006年6月20日将该设备出售，收到价款60000元存入银行，并以银行存款支付清理费用1000元。 A公司按年度计提折旧，所得税核算采用资产负债表债务法，所得税税率33％，2003～2006年各年利润总额均为1000000元，各年除该项固定资产外无其他纳税调整事项。 要求：编制A公司2003～2006年有关该项设备计提减值准备、处置以及所得税相关事项的会计分录。 |
| 正确答案: (1)2003年末： 会计上确定的年折旧额：120000÷10=12000(元) 按税法规定确定的年折旧额＝120000÷10＝12000(元) 固定资产账面价值：120000-12000＝108000(元) 计提的固定资产减值准备＝108000-80000＝28000(元) 年末计提该项固定资产减值准备时： 借：资产减值损失28000 贷：固定资产减值准备28000 年末计提的该项固定资产减值准备28000元，为当期产生的可抵扣暂时性差异，当期进行纳税调增，计算确定当期应纳税所得额： 应交所得税＝(1000000-1-28000)×33％＝339240(元) 2003年末固定资产的账面价值＝108000-28000＝80000(元)，计税基础＝108000(元)，账面价值小于计税基础，2003年末可抵扣暂时性差异的余额为28000元，所以递延所得税资产的余额＝28000×33％=9240(元)，因为期初递延所得税资产的余额为0，故当期应确认递延所得税资产9240元。当期所得税费用＝339240-9240＝330000(元) 会计分录： 借：所得税费用330000 递延所得税资产9240 贷，应交税费--应交所得税339240 (2)2004年末： 会计上确定的年折旧额＝(120000-12000-28000)÷5＝16000(元) 按税法规定确定的年折旧额＝120000÷10＝12000(元) 固定资产账面价值＝120000-12000-16000-28000＝64000(元) 可收回金额为90000元，没有发生减值，也不需要转回以前计提的减值准备。 计税基础＝108000-12000＝96000(元)， 可抵扣暂时性差异的余额为32000元，所以递延所得税资产的额＝32000×33％＝10560(元)，因为期初递延所得税资产的余额为9240元，故当期应确认递延所得税资产1320元。 应交所得税＝(1000000+4000)×33％＝331320(元) 当期所得税费用＝331320-1320＝330000(元) 会计分录 借：所得税费用330000 递延所得税资产1320 贷：应交税费--应交所得税331320 (3)2005年末： 会计上确定的年折旧额＝64000÷4＝16000(元) 按税法规定确定的年折旧额＝120000÷10＝12000(元) 固定资产的账面价值＝120000-12000-16000-28000-16000＝48000(元) 计税基础＝108000-12000-12000=84000(元)， 可抵扣暂时性差异的余额为36000元，所以递延所得税资产的余额36000×33％＝11880(元)，因为期初递延所得税资产的余额为10560元，故当期应确认递延所得税资产1320元。 应交所得税＝(1000000+4000)×33％＝331320(元) 当期所得税费用：331320-1320＝330000(元) 会计分录： 借：所得税费用330000 递延所得税资产1320 贷：应交税费一一应交所得税331320 (4)2006年6月： 会计上确定的上半年折旧额：48000÷3÷2=8000(元) 按税法规定确定的上半年折旧额＝120000÷10÷2=6000(元) 出售该项资产时按会计规定计提的累计折旧＝12000+16000+16000+8000＝56000(元) 按会计规定计提的减值准备余额；28000(元) 出售该项资产时按税法规定计提的累计折旧＝12000+12000+12000+6000＝42000(元) 出售该项固定资产时 借：固定资产消理36000 累计折旧56000 固定资产减值准备28000 贷：固定资产120000 借：银行存款60000 贷：固定资产清理60000 借：固定资产清理1000 贷：银行存款1000 借：固定资产清理23000 贷：营业外收入23000 处置资产计入利润总额的金额＝60000-(120000-56000-28000)-1000＝23000(元) 处置资产计入应纳税所得额的金额＝60000-(120000-42000)-1000＝-19000(元) 根据上述计算可见，因处置已计提减值准备的固定资产产生的纳税调整金额＝-19000-23000＝-42000(元)，为当期转回前期产生的可抵扣暂时性差异。处置当期按会计准则确定的折旧额8000元与按税法规定确定的折旧额6000元的差额2000元为当期产生的可抵扣暂时性差异。有关所得税的计算如下： 应交所得税＝(1000000-42000+2000)×33％＝316800(元) 因固定资产已处置，账面价值和计税基础均为0，即暂时性差异的余额为0，以前期间产生的可抵扣暂时性差异应全部转回，所以本期递延所得税资产应为贷方发生＝(28000+4000+4000+2000-2000)×33％＝11880(元)。 当期所得税费用＝316800+11880＝328680(元) 会计分录： 借：所得税费用328680 贷：应交税费-应交所得税316800 递延所得税资产11880 |
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| 12．中国东方公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2006年10月10日，中国东方公司与美国西方租赁公司签订了一份设备租赁合同，合同主要条款如下： (1)租赁标的物：A生产设备(以下简称A设备)。 (2)起租日：2006年12月31日。 (3)租赁期：2006年12月31日至2013年12月31日。 (4)租赁及其支付方式：2007年起每年初支付租金200万美元。 (5)租赁期满时，估计A设备公允价值为50万美元，中国东方公司可以以1万美元的价格向美国西方租赁公司购买该设备。 (6)租赁合同约定年利率为7％。 (7)A设备为全新设备，于2006年12月31日运抵中国东方公司，需安装以后使用，安装费用由东方公司自行负担。2006年10月10日A设备的公允价值为1200万美元，达到预定可使用状态后，估计使用年限为8年。 (8)租赁期届满时，中国东方公司将优惠购买A设备。 2006年12月31日，中国东方公司收到A设备，立即投入安装。安装过程中领用生产用材料实际成本．为40万元，该批材料的增值税进项税额为6．8万元；领用自产的产成品实际成本为10万元，该产品为应税消费品，计税价格20万元，适用的消费税税率10％。发生安装人员人工费用24．34万元，支付其他费用12万元。A设备于2007年3月5日达到预定可使用状态并投入使用。有关7％年利率下的1元现值系数如下：  中国东方公司固定资产采用平均年限法折旧(年末汁提一次)，利息费用按年度采用实际利率法摊销。其他有关资料， (1)中国东方公司外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按年度核算汇兑损益。2006年12月31日有关外币账户余额如下：  (2)2007年1月1日，以外币银行存款向美国西方公司支付A设备租金200万美元。当日市场汇率为1美元二8．26人民币元。 (3)2007年3月20日，收到应收账款150万美元，当日市场汇率为1美元：8．24人民币元，已存人银行。 (4)2007年5月20日，将80万美元兑换为人民币，当日银行美元买人价为1美元＝8．20人民币元，卖出价为1美元＝& 30人民币元，当日市场汇率为1美元；8．25人民币元。兑换所得人民币已存入银行。 (5)其他有关汇率资料：  (6)不考虑除增值税、消费税以外的其他税费。 要求： (1)判断该租赁的类型，并说明理由。 (2)为中国东方公司编制租赁期开始日的会计分录。 (3)编制中国东方公司与上述2007年度业务相关的会计分录。 (4)计算中国东方公司2007年末应确认的汇兑损益，并作会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示，保留两位小数) |
| 正确答案: (1)判断该租赁的类型，并说明理由。 该租赁属于融资租赁，理由(1)：租赁合同约定租期届满时，承租人有优惠购买选择权，承租人的买价比例为1／50＝2％，远低于行使购买权时租赁资产的公允价值，说明是融资租赁。 理由(2)：租赁期自2006年12月31日至2013年12月31日，共7年，占该全新设备估计使用年限8年的87．5％，说明属于融资租赁。理由(3)：最低租赁付款额的现值：200×(1+4．766540)+1×0．622750＝1153．93(万美元)，占租赁资产租赁开始日公允价值1200万美元的比例为；1153．93／1200=96．16％，说明属于融资租赁。 (2)为中国东方公司编制租赁期开始日的会计分录： 最低租赁付款额：200×7+1=1401(万美元)最低租赁付款额的现值’200×5．766540+1×O．622750=1153．93(万美元)，小于租赁资产租赁开始日的公允价值1200万美元所以固定资产入账价值1153．93万美元未确认融资费用：1401-1153．93：247．07(万美元) 2006年12月31日租赁期开始日按1：8.26的汇率折算后编制分录： 借：在建工程9531．46($1153．93×8．26) 未确认融资费用2040．8($247．07×8．26) 贷：长期应付款11572．26($1401×8．26) (3)编制中国东方公司与上述2007年度业务相关的会计分录： 2007年1月1日支付租金时： 借：长期应付款1652($200×8．26) 贷：银行存款1652 自2006年末至2007年3月5日： 借：在建工程98．54 贷：原材料40 库存商品10 应交税费--应交增值税(进项税额转出)6．8 --应交增值税(销项税额)3．4 --应交消费税2 应付职工薪酬24．34 银行存款12 借：固定资产9630 贷：在建工程9630 2007年3月20日收到应收账款时， 借：银行存款1236 贷：应收账款--美元户1236($150×8．24) 2007年5月20日兑换时： 借：银行存款-人民币户656($80×8．2) 财务费用4 贷：银行存款-美元户660($80×8．25) 2007年12月31日计提固定资产折旧 借：制造费用902．81 贷：累计折旧902．81 2007年12月31日，按7％的利率摊销未确认融资费用，2007年应摊销的未确认融资费用=(1153．93-200)×7％=66.78(万美元)，按1:8．24的汇率折算后编制摊销分录： 借：财务费用550．27 贷：未确认融资费用550.27($66．78×8．24) (4)计算中国东方公司2007年末应确认的汇兑损益 长期应付款账户汇兑损益=(1401-200)×8．24-(1401-200)×8．26＝-24.02(万元)(收益) 未确认融资费用账户汇兑损益＝(247．07-66．78)×8.24-(247．07×8．26-66．78×8.24)＝-4．94(万元) (收益)银行存款账户汇兑损益＝(300-200+150-80)×8．24-(300×8．26-200×8．26+150×8．24-80×8．25)＝-1．2(万元) (损失)应收账款账户汇兑损益=(250－150)×8．24-(250×8．26－150×8．24)＝-5(万元)(损失) 应付账款账户汇兑损益=400×(8．24-8．26)＝-8(万元)(收益) 2007年末的会计分录： 借：长期应付款24．02 应付账款8 贷：银行存款1．2 应收账款5 未确认融资费用4．94 财务费用20．88 |
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| 四、综合题 |
| 13．甲股份有限公司(本题下称甲公司)适用的所得税税率为33％，所得税采用资产负债表债务法核算，按年确认暂时性差异的所得税影响金额，且发生的暂时性差异预计在未来期间内能够转回。按实现净利润的10％提取法定盈余公积。甲公司2006年度财务报告于2007年3月31日经董事会批准对外报出，2006年度的所得税汇算清缴工作于2007年2月28日完成。注册会计师在2007年2月15日对甲公司2006年度财务报告进行审计时，发现以下交易或事项及其会计处理： (1)出于2005年度C产品实际未发生修理费用的考虑，2006年初，公司董事会决定自2006年起降低C产品预提产品质量保证费用的比例，将可能发生较大质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的8％至9％；将可能发生较小质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的2％至3％，同时追溯调整2005年度已预提的产品质量保证费用。C产品是2005年度甲公司新研制的产品，甲公司对售出的C产品提供一年的保修期，售出后的一年内若存在质量问题，甲公司负责免费修理(含更换零部件)。2005年度甲公司销售C产品实现销售收入5000万元。2005年度甲公司根据C产品的质量测定，预计已售出的产品中有85％不会发生质量问题，有10％将会发生较小的质量问题，另有5％将会发生较大的质量问题。而如果发生较大的质量问题，其发生的保修费用将为销售额的10％至12％；而如果发生较小的质量问题，其发生的保修费用将为销售额的4％至5％。 (2)2005年初，甲公司投资ABC公司，拥有ABC公司15％的股份，准备长期持有。除另一家W公司也持有ABC公司15％的股份外，ABC公司其他的股份相对分散。投资取得后，甲公司与W公司签订委托代管协议，由甲公司代理W公司行使其他股东权利，W公司每年从ABC公司取得相应份额的股利。2005年度、2006年度，ABC公司均实现净利润680万元。2005、2006年度ABC公司分别从其实现的净利润中分派现金股利100万元和180万元，并已实际发放。ABC公司适用的所得税税率为33％。对于此项投资，甲公司在ABC公司这两年宣告股利时，均按15％的投资比例确认了投资收益，未调整投资成本。 (3)2006年7月23日，甲公司接受×公司委托开发一套系统软件，合同总价款为2000万元。在项目开发过程中，甲公司应严格按照×公司所提出的技术要求进行项目开发。如甲公司不能按照×公司的规定或要求开发软件，由此造成的损失和责任均由'甲公司承担。同时合同约定，该开发项目应于2007年3月1日前开发完成。甲公司如不能按期完成开发任务，应每日按合同总价款0．2％向×公司支付违约金。软件开发完成后，由×公司派专人及时进行测试和验收。协议签订后至2006年12月31日，×公司向甲公司支付合同总价款的65％；余款于甲公司完成项目开发并由×公司验收合格后7个工作日内付清。如果×公司不能按期付款，每日加付合同总价款o．4％的违约金。2006年8月10日，甲公司为上述项目开发又与×公司签订了设备的购买协议。根据该协议，甲公司向×公司购买用于上述项目开发的设备，总价款为500万元。2006年9月10日，甲公司收到×公司运来的上述设备，并于2006年12月25日向×公司支付上述设备款500万元。假定该设备只能用于上述项目开发，且无净残值。至2006年12月31日，甲公司收到×公司支付的合同总价款65％。经×公司软件技术人员测量，该项目开发已完成70％。预计完成项目开发需发生的总成本为1400万元。除支付购买设 备价款以外，甲公司另发生其他项目开发费用500万元。甲公司已于2006年末将该合同的总价款2000万元确认为2006年度的劳务收入，并将购买设备的成本500万元以及其他的开发费用500万元全部结转为劳务成本。对相关的应收账款未计提坏账准备。假定税法确认收入、成本的时间与会计一致 (4)2005年末，甲公司在对一项管理用固定资产计提减值准备时，多计提了固定资产减值准备42万元。至2005年末，该固定资产尚可使用7年。假定除固定资产减值因素外，该项固定资产上会计与税法不存在其他差异。 (5)2003年7月，甲公司为其长期供货商提供一项银行贷款担保，被担保贷款本金为900万元，期限3年，年利率4％。根据合同，甲公司为该供货商取得的贷款本金及利息承担全额担保责任，此外，如甲公司代供货商偿付款项，则甲公司可向供货商全额追偿。因该供货商经营情况不佳，资金周转困难，无法按期偿付到期贷款本息。银行于2006年10月6日向法院提起诉讼，要求供货商及甲公司赔付到期债务。2006年12月31日，该案件尚在审理过程中，甲公司预计很可能代供货商偿还贷款本息金额为800万元。鉴于甲公司代供货商偿付的款项按合同规定可以向供货商追偿，甲公司在其2006年12月31日的资产负债表中确认了一项800万元的预计负债，同时确认了一项800万元的应收款项。假定按税法规定，在担保损失实际发生时，税法上也不允许扣除。 (6)2007年2月3日，甲公司收到退回的一批产品。该产品系2006年11月销售给丙公司，销售价格为400万，成本为250万，价款已收到。丙公司使用该产品时发现存有严重的质量问题。根据合同的条款，丙公司将所购产品退回甲公司。甲公司收到税务部门开具的退货证明，但退回产品的价款尚未支付。在收到退回的产品时，甲公司将退回的产品冲减2007年2月份的销售收入、销售成本及相关的增值税销项税额。此外，在2007年初至2007年3月．31日期间，甲公司还发生以下部分交易或事项： (1)甲公司2006年12月销售给丁公司的一批产品。该批产品的销售价格为300万元，销售成本为180万。该批产品已经发出，并已开出增值税专用发票，货款尚未收到。丁公司收到该产品后，经验收发现商品外观存在质量问题，遂与甲公司交涉，至2006年末尚无结果。至2007年2月5日甲公司同意丁公司提出的按售价8％的折让要求。当日，收到丁公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。 (2)3月2日，甲公司接到法院的一审判决，甲公司和B公司败诉，甲公司需为B公司偿还借款本息的60％。此项诉讼是因甲公司替B公司提供5000万元的银行借款担保而引起的。该项借款B公司于2003年5月向银行借入，于2006年5月到期，到期日应偿还的本息金额为5200万元。甲公司为B公司此项银行借款的本息提供60％的担保。B公司由于与该银行的另一项贷款纠纷未得到解决，因此未偿还本项到期债务，债权银行于2006年7月向法院提起诉讼，要求B公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息，同时要求支付罚息150万元。至2006年12月31日，法院尚未作出判决，当时甲公司预计承担此项债务的可能性为50％，甲公司未确认预计负债。对法院的判决，B公司和甲公司均表示不服，于2007年3月10日上诉至二审法院。至2006年财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决。甲公司律师预计替B公司偿还债务及支付罚息的可能性为60％，预计替B公司偿还借款本息能收回的可能性为80％。(按税法规定，在担保损失实际发生时，税法上也不允许扣除) (3)3月22日，甲公司撤回法律诉讼。该项诉讼是因甲公司与乙公司签订一项购货合同引起的。合同中规定乙公司应在2006年12月份供应给甲公司一批原料。由于乙公司未履行合同，使甲公司蒙受经济损失。甲公司已于2007年1月20日通过法律程序要求乙公司赔偿经济损失50万元。根据甲公司法律顾问的经验估计，公司获胜诉的可能性为80％。经反复协商，最后乙公司同意赔付20万元，并立即支付，甲公司已收到赔偿款并撤回诉讼。 甲公司2006年调整之前的利润表如下页所示： 其他假定： (1)除上述交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。 (2)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。 (3)各项交易或事项均具有重大影响。 (4)甲公司在所得税汇算清缴前未确认2006年度发生或转回的暂时性差异的所得税影响。 (5)不考虑2006年度盈余公积的计提。  要求： (1)说明上述交易或事项中，哪些是资产负债表日后事项?哪些是调整事项?哪些是非调整事项。 (2)除交易或事项(5)外，对注册会计师发现的交易或事项的会计处理，你认为不正确的，请简要说明存在的问题及理由，并作出包括交易或事项(5)在内的调整处理的会计分录。 (3)计算确定2006年度甲公司的应交所得税、递延所得税发生额以及所得税费用。 (4)调整2006年度的利润表。 |
| 正确答案: (1)上述事项均为资产负债表日后事项，其中注册会计师发现的6项，属于日后调整事项2007年初至2007年3月31日期间发生的事项(1)、(2)属于调整事项，事项(3)属于非调整事项。 (2)注册会计师发现的交易或事项，其会计处理均不正确。理由及调整处理：事项(1)：估计变更下，不必追溯调整。 借：以前年度损益调整--2006年销售费用16．25 贷：预计负债16．25 2005年计提产品质量保修费5000×5％×11％+5000×10％×4．5％＝50(万元)，2006年变更计提比例后为5000×5％×8．5％+5000×10％×2．5％=33．75(万元)，该公司错误地追溯调减了50－33．75=16．25(万元)，会计差错更正中应调回来。事项(2)：在与W公司协议下，甲公司已对．ABC公司有重大影响力，应采用权益法核 算，而非成本法。 借：长期股权投资162 贷：以前年度损益调整--2006年投资收益75(680×15％一180×15％) 以前年度损益调整--2005年投资收益87(680×15％一100×l5％) 借：以前年度损益调整--2005年投资收益87 贷：利润分配--未分配利润(2005年)78．3 盈余公积8．7 事项(3)：按完工百分比法确认收入，完工比例70％。 借：以前年度损益调整--2006年主营业务收入600 贷：应收账款600 借：劳务成本20(500+500－1400×70％) 贷：以前年度损益调整--2006年主营业务成本20 事项(4)：调整分录： 借，固定资产减值准备42 贷：以前年度损益调整--2005年资产减值损失42 借：以前年度损益调整--2006年管理费用6 贷：累计折旧6 借：以前年度损益调整--2005年所得税费用13．86 贷：递延所得税资产13．86(42×33％) (转回固定资产所形成的暂时性差异) 借：以前年度损益调整28．14 贷：利润分配--未分配利润(2005年)25．326 盈余公积2．814 事项(5)：预期可能获得的补偿，应在预计负债入账的前提下，基本确定能够收回的情况下才能确认入账。而该供货商经营情况不佳，资金周转严重困难，甲公司能否追偿到目前并不确定，因此，不应确认应收款项。 借：以前年度损益调整--2006年营业外支出800 贷：其他应收款800 事项(6)；报告年度售出商品在日后期间内退回，应调整报告年度的收入、成本、税金等，不调整退货年度的损益。因此，先冲回原账面记录，再调整报告年度损益。 借：应收账款468 贷，主营业务收入400 应交税费--应交增值税(销项税额)68 借：主营业务成本250 贷：库存商品250 再调整：借：库存商品250 贷：以前年度损益调整--2006年主营业务成本250 借：以前年度损益调整--2006年主营业务收入400 应交税费--应交增值税(销项税额)68 贷：应收账款468 也可以合并： 借：以前年度损益调整--2006年主营业务收入400 贷，主营业务收入400 借：主营业务成本250 贷：以前年度损益调整一--2006年主营业务成本250 此外，2007年初至2007年3月31日期间发生的调整事项的调整分录： 事项(1)借：以前年度损益调整一2006年主营业务收入24 应交税费--应交增值税(销项税额)乙08 贷：应收账款28．08 事项(2)借：以前年度损益调整--2006年营业外支出3270 贷：预计负债3270(5200×60％+150) (3)计算确定2006年度甲公司的应交所得税、递延所得税发生额以及所得税费用。 应交所得税＝(4228．75+50-102+3270)×33％＝2457．4275(万元) 其中：4228.75＝9000-16．25+75-600+20-6-800+250-400-24-3270 递延所得税资产(借方发生额)＝50×33％＝16．5(万元) 所得税费用＝2457．4275-16．5＝2440．9275(万元) 注：50万元是计提的产品质量保证，属于可抵扣暂时性差异；102万元是确认的投资收益，即680×15％＝102．由于投资双方所得税税率一致，所以不产生暂时性差异。 (4)调表：  |
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| 14．2005年1月1日，长江股份有限公司(非上市公司，本题下称长江公司)以2100万元购入大海股份有限公司(非上市公司，本题下称大海公司)70％的股权(不考虑相关税费)。购入当日，大海公司的股东权益总额为3000万元，其中股本为1000万元，资本公积为2000万元。长江公司对购入的大海公司股权作为长期投资。长江公司和大海公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取任意盈余公积。2005年至2007年长江公司与大海公司之间发生的交易或事项如下：(1)2005年1月1日前，长江公司和大海公司未发生往来业务，2005年至2007年长江公司对大海公司的应收账款未确认坏账损失。长江公司按应收账款余额的5％计提坏账准备，2005年12月31日2006年12月31日和2007年12月31日长江公司应收大海公司账款的余额分别为100万元，120万元和80万元。 (2)2005年6月30日，长江公司以1170万元(含增值税)的价格从大海公司购人一台不需安装的管理用设备；该设备于7月2日投入使用。该设备系大海公司生产，其生产成本为744万元。长江公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为零，长江公司另支付途中运费和保险费30万元。采用年限平均法计提折旧。，双方适用的增值税税率均为17％。2007年3月20日，长江公司将从大海公司购入的管理用设备以1300万元的价格对外出售，同时发生清理费用40万元。 (3)2005年，长江公司向大海公司销售A产品200台，每台售价8万元，价款已收存银行。A产品每台成本。5万元，未计提存货跌价准备。2005年，大海公司从长江公司购入的A产品对外售出120台，其余部分形成期末存货。2005年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至320万元。大海公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。2006年，长江公司向大海公司销售B产品100台，每台售价10万元，价款已收存银行。B产品每台成本8万元，未计提存货跌价准备。2006年，大海公司对外售出A产品50台、B产品80台，其余部分形成期末存货。 2006年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品和B产品可变现净值分别下降至90万元和180万元。2007年，大海公司将从长江公司购入的B产品全部对外售出，购入的A产品对外售出15台，其余A产品15台形成期末存货。 2007年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价回升，库存A产品的可变现净值上升至90万元。 (4)2005年9月1日，长江公司将一项专利权出售给大海公司，售价为160万元，应交营业税8万元。出售时该专利权的账面余额为100万元，未计提减值准备。'大海公司购入后按5年摊销。2007年10月31日，大海公司将上述专利权出售给集团外部单位，实收款项150万元，应交营业税7．5万元。 (5)2005年度，大海公司实现净利润300万元：200'6年度，大海公司实现净利润320 万元；2007年度，大海公司实现净利润400万元。其他有关资料如下： (1)除大海公司外，长江公司没有其他纳入合并范围的子公司； (2)除特别注明外，长江公司与大海公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格； (3)长江公司与大海公司之间未发生除上述交易之外的内部交易； (4)大海公司除实现净利润外，无影响所有者权益变动的交易或事项； (5)以上交易或事项均具有重大影响。 要求：根据上述资料，编制2005年、2006年和2007年有关合并会计报表业务的抵销分录。 |
| 正确答案: (1)2005年抵销分录 首先，按权益法进行调整。调整后长期股权投资的账面余额＝2100+300×70％＝2310(万元) ①内部投资业务的抵销 借：股本1000 资本公积2000 盈余公积45(300×15％) 未分配利润255(300×85％) 贷：长期股权投资2310 少数股东权益990[(1000+2000+45+255)×30％] 借：投资收益210(300×70％) 少数股东损益90(300×30％) 贷：提取盈余公积45(300×15％) 未分配利润--年末255 ②内部债权债务项目的抵销 借：应付账款100 贷：应收账款100 借：应收账款--坏账准备5(100×5％) 贷：资产减值损失5 ③内部固定资产交易的抵销 借：营业收入1000 贷：营业成本744 固定资产--原价256(1000-744) 借：固定资产--累计折旧16(256÷8÷12×6) 贷：管理费用16 注：增值税与发生的运费及保险费是不需要进行抵销的。本题中投入使用的下月并不是开始计提折旧的时间，应该是从增加月份的下月开始计提折旧，即内部购人方是从7月份开始计提折旧。 ④内部商品销售业务的抵销 A产品： 借：营业收入1600(200×8) 贷：营业成本1600 借：营业成本240[80×(8-5)] 贷：存货240 借：存货--存货跌价准备240 贷：资产减值损失240 思路一：大海公司2005年12月31日计提存货跌价准备：80×8-320＝320(7元)，因结存的存货中未实现内部销售利润为240万元，所以存货跌价准备应抵销240万元。 思路二，大海公司应该计提跌价准备320万元，站在集团角度考虑应该计提：5×(200-120)-320＝80(万元)，因此应该抵销320-80＝240(万元)。 ⑤内部无形资产交易的抵销 借：营业外收A60 贷：无形资产60 借：无形资产4(60÷5×4／12) 贷：管理费用4 (2)2006年抵销分录 ①内部投资业务的抵销 借：股本1000 资本公积2000 盈余公积93[(2005年净利润300+2006年净利润320)×15％] 未分配利润527[(300+320)×85％] 贷：长期股权投资2534(2310+320×70％) 少数股东权益1086[(1000+2000+93+527)×30％] 借：投资收益224(320×70％) 少数股东损益96(320×30％) 未分配利润--年初255 贷：提取盈余公积48(320×15％) 未分配利润--年末527 ②内部债权债务项目的抵销 借：应付账款120 贷：应收账款120 借：应收账款--坏账准备(上期应收账款余额100×5％)5 贷：未分配利润--年初5 借：应收账款--坏账准备(本期计提数(120-100)×5％)1 贷：资产减值损失1 ③内部固定资产交易的抵销 借：未分配利润--年初256 贷：固定资产--原价256 借：固定资产--累计折旧(2005年计提数)16 贷：未分配利润--年初16 借：固定资产--累计折旧(256÷8)(2006年计提数)32 贷：管理费用32 ④内部商品销售业务的抵销 A产品： 借：未分配利润--年初240 贷：营业成本240 借：营业成本[30×(8-5)]90 贷：存货90 借：存货--存货跌价准备240 贷：未分配利润--年初240 借：营业成本150 贷：存货--存货跌价准备150 注：2006年当期对集团外部销售A产品50台，大海公司在销售时结转的跌价准备50／80×320＝200(万元)，站在集团角度，应结转的跌价准备为50／80×80＝50(万元)，故对多结转的200-50＝150万元的跌价准备应予以抵销。大海公司当期期末跌价准备应有的余额为30×8-90＝150(7元)，计提跌价准备前已有的余额为320-200＝120(万元)，所以大海公司当期期末应计提跌价准备30万元；站在集团角度，2006年年末跌价准备应有余额为30×5-90＝60(万元)，计提跌价准备前已有余额为80-50：30(万元)，所以站在集团角度应补提的跌价准备也是30万元，故2006年针对A产品不需要编制计提跌价准备的抵销分录。 B产品： 借：营业收入1000(100×10) 贷：营业成本1000 借：营业成本40[20×(10-8)] 贷：存货40 借：存货--存货跌价准备20 贷：资产减值损失20 思路一：期末B产品"存货跌价准备"贷方余额；20×10一180＝20(万元)，未超过期末存货中未实现的内部销售利润40万元，所以本期存货跌价准备抵销数为20万元。 思路二：大海公司应该计提跌价准备20×10-180＝20(万元)，集团应该计提0万元，因此应该抵销20-0＝20(万元)； ⑤内部无形资产交易的抵销 借：未分配利润--年初60 贷：无形资产60 借：无形资产4(60÷5×4／12) 贷：未分配利润--年初4 借：无形资产12(60÷5) 贷：管理费用12 (3)2007年抵销分录 ①内部投资业务的抵销 借：股本1000 资本公积2000 盈余公积153[(300+320+400)×15％] 未分配利润867[(300+320+400)×85％] 贷：长期股权投资2814(2534+400×70％) 少数股东权益1206[(1000+2000+153+867)×30％] 借：投资收益280(400×70％) 少数股东损益120(400×30％) 未分配利润--年初527 贷：提取盈余公积60(400×15％) 未分配利润--年末867 ②内部债权债务项目的抵销 借：应付账款80 贷：应收账款80 借：应收账款--坏账准备6(120×5％) 贷：未分配利润--年初6 借：资产减值损失2[(120-80)×5％] 贷：应收账款--坏账准备2 ③内部固定资产交易的抵销 借：未分配利润--年初256 贷：营业外收入256 借：营业外收入48(2005年计提数16+2006年计提数32) 贷：．未分配利润-一年初48 借：营业外收入8(256÷8÷12×3) 贷：管理费用8 ④内部商品销售业务的抵销 A产品： 借：未分配利润--年初90 贷：营业成本90 借：营业成本45(15×3) 贷：存货45 借：存货--存货跌价准备90 贷：未分配利润--年初90 借：营业成本45 贷：存货一一存货跌价准备45 (注：大海公司2007年对集团外部销售A产品结转的跌价准备为15／30×150＝75(万元)，站在集团角度应结转的跌价准备为15／30×60＝30(万元)，所以应抵销多结转的跌价准备45万元。) 借：资产减值损失15 贷：存货-一存货跌价准备15 (注：大海公司2007年末剩余A产品跌价准备应有余额为15×8-90＝30(万元)，已有余额为150-75＝75(万元)，故应冲减跌价准备45万元；而站在集团角度，年末A产品成本为15×5＝75(万元)，小于可变现净值90万元，。所以应将跌价准备已有余额60-30＝30(万元)全部冲减，故编制抵销分录时转回多冲减的跌价准备15万元。) B产品： 借：未分配利润--年初40 贷：营业成本40 借：存货一一-存货跌价准备20 贷：未分配利润--年初20 借：资产减值损失20 贷：存货--存货跌价准备20 ⑤内部无形资产 借：未分配利润----年初60 贷：营业外收入60 借：营业外收入16(2005年摊销额4+2006年摊销额12) 贷：未分配利润---年初16 借：营业外收入9(60÷5×9／12)(2007年摊销额) 贷：管理费用9 |
