2012年注册会计师考试税法章节练习：企业所得税法(综合题)
发布时间：2012-05-24 共1页
企业所得税法(综合题)
| 一、综合题 |
| 1．某县塑料制品厂2010年经营情况如下：全年销售(营业)收入2500万元；销售(营业)成本1600万元；营业税金及附加15万元；销售费用400万元(含广告费380万元)；管理费用280万元(含业务招待费25万元)；财务费用20万元(含向非关联企业借款200万元9个月的利息15万元，金融企业同类贷款年利率6％)；投资收益11万元(含国债利息1万元和对境内居民企业2年的投资分红10万元)；营业外支出7万元(含购销合同违约金3万元；法院诉讼费1万元；涉税违章罚款2万元，税收滞纳金1万元)。年终时聘请会计师事务所进行所得税汇算时发现： (1)该企业于9月将一批自产塑料制品用于职工福利，该批塑料制品成本6万元，同类不含增值税销售价格10万元，该企业账务处理为：借：应付职工薪酬6万元贷：产成品6万元 (2)该企业3月购买一台生产用机械设备，取得普通发票，金额20万元，发生运杂费及安装费4万元，取得运输发票，该设备于5月投入使用，该企业会计根据会计准则按照职业判断计提折旧8万元。 (3)该企业招聘员工中有3个残疾人员，企业实际支付其工资共计5．4万元，该项支出在管理费用账户已据实记录。 假定该企业会计制度规定所有固定资产使用期限为10年且均不留残值，根据上述资料，要求计算下列问题(单位为万元，保留2位小数)： (1)该企业应补缴的增值税； (2)该企业应补缴的城建税和教育费附加； (3)填写企业所得税计算表并列出如下计算过程： ①该企业广告费的调整金额； ②该企业业务招待费的调整金额； ③该企业财务费用的调整金额； ④该企业固定资产折旧的调整金额； ⑤该企业应纳税所得额； ⑥该企业应纳的企业所得税。企业所得税计算表  |
| 正确答案: (1)该企业应补缴的增值税1．7万元 10×17％=1．7(万元) (2)该企业应补缴的城建税和教育费附加0．14万元1．7×(5％+3％)=0．14(万元) (3)企业所得税计算表  该企业的利润总额192．86万元 2500+10-(1600+6)-(15+0．14)-400-280-20+11-7=192．86(万元) ①该企业广告费的调整金额3．5万元2510×15％=376．5(万元)；广告费超支380-376．5=3．5(万元)，应作调增。 ②该企业业务招待费的调整金额12．45万元25×60％=15(万元)>2510×5‰=12．55(万元)；应调整应纳税所得额=25-12．55=12．45(万元) ③该企业财务费用的调整金额6万元15-200×6％×9／12=15-9=6(万元) ④该企业固定资产折旧的调整金额6．6万元应提折旧=24／(12×10)×7=1．4(万元)，折旧超支=8-1．4=6．6(万元) ⑤该企业国债利息收入和从境内居民企业获得的股息、红利性质的所得属于免税收入，调减金额11万元。 ⑥该企业营业外支出调增3万元违章罚款属于行政性罚款税前不得扣除；税收滞纳金属于不得扣除项目。 ⑦该企业支付的残疾人员工资可加计扣除5．4万元。 ⑧该企业应纳税所得额208．01万元192．86+3．5+12．45+6+6．6+3-11-5．4=208．01(万元) ⑨该企业应纳的企业所得税52万元208．01×25％=52(万元)。 |
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| 2．某外商投资企业2007年9月在我国某经济特区依法设立，为增值税一般纳税人，经营期限15年。 2008年度有关经营情况如下： (1)2008年12月购进一台安全生产专用设备，取得普通发票，支付设备价款：120万元、增值税进项税额20．4万元。 (2)全年外购原材料共计金额900万元，取得税控专用发票上注明的税额153万元，并通过主管税务机关认证，支付购进原材料的运输费用共计30万元，并取得运输发票。 (3)与乙企业约定购买乙企业土地使用权，合同约定乙企业应于2008年1月份交付1200平方米的土地。除此之外，经有关部门批准，企业在2007年12月份新征用非耕地6000平方米。乙企业原使用土地所处地段的年税额为4元／平方米，企业新征土地所处地段的年税额为2元／平方米。 (4)全年销售产品开具税控增值税专用发票取得不含税收入2800万元，开具普通发票取得含税收入351万元。 (5)产品销售成本1500万元。 (6)发生销售费用560万元，其中广告费和宣传费500万元。 (7)发生财务费用200万元，其中企业于2007年10月向银行借款300万元，合同约定的利率为6％，借款全部用于在建工程，工程尚未竣工。 (8)发生管理费用593万元其中业务招待费25万元、支付给关联企业开业赞助费409万元，计提用于环境保护的专项资金29万元。 (9)营业外支出反映业务：通过红十字会向某灾区捐资30万元；由于管理不善，产品被盗，损失的产品生产成本50万元，经测算，产品成本中外购原材料的比重占60％，外购材料的增值税税率为17％。 (10)已在成本费用中列支的工资总额500万元，并按实际发生数列支了福利费35万元，上缴工会经费10万元并取得《工会经费专用拨缴款收据》，职工教育经费支出5万元。 (11)投资收益共计54万元，其中1月份企业以货币资金100万元购买境内一非上市公司20％有股权，当年5月被投资方作出分红20万元的利润分配决定，并于8月份通过转账支票到账；国债利息收入50万元。 要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数： (1)计算该企业2008年度共计应缴纳的流转税； (2)计算该企业2008年度共计应缴纳的城镇土地使用税； (3)计算该企业2008年应税收入总额； (4)计算该企业2008年所得税前准许扣除的销售费用； (5)计算该企业2008年所得税前准许扣除的财务费用； (6)计算该企业2008年所得税前准许扣除的管理费用； (7)计算该企业2008年企业会计利润总额； (8)计算该企业2008年所得税前准予扣除的营业外支出； (9)计算该企业2008年应纳税所得额； (10)计算该企业2008年实际应纳所得税额。 |
| 正确答案: (1)销项税额=2800×17％+351÷(1+17％)×17％=527(万元) 本期可抵扣进项税额=153+30×7％-50×60％×17％=150(万元) 2008年度应缴纳的增值税=527-150=377(万元) (2)2008年度应缴纳的城镇土地使用税=1200×4÷12×11+6000×2=16400(元)=1．64(万元) (3)2008年应税收入总额=2800+351÷(1+17％)=3100(万元) (4)广告费和宣传费扣除限额=3100×15％=465(万元)，实际发生500万元，465万元准予税前列支。所得税前准许扣除的销售费用=560-(500-465)=525(万元) (5)在建工程借款利息应当资本化，不得在当期所得中扣除。所得税前准许扣除的财务费用=200-300×6％=182(万元) (6)业务招待费扣除限额=3100×0．5％=15．5(万元)，实际发生数×60％=25×60％=15(万元)，只能税前扣除15万元。 支付给关联企业赞助费支出409万元，不得税前扣除。 环境保护的支出29万元，准予扣除。 所得税前准许扣除的管理费用=593-(25-15)-409=174(万元) (7)企业会计利润总额=3100+54-1500-560-182-593-(30+50+50×60％×17％)=233．9(万元) (8)捐赠支出扣除限额=233．9×12％=28．07(万元)，实际捐赠支出为30万元，只能扣除28．07万元。 所得税前准予扣除的营业外支出=28．07+50+50×60％×17％=83．17(万元) (9)应纳税所得额=3100-1500-525-182-174-83．17=635．83(万元) (10)应纳所得税额=635．83×25％=158．96(万元) 安全生产设备投资抵免=(120+20．4)×10％=14．04(万元) 实际应纳所得税额=158．96-14．04=144．92(万元) |
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| 3．某市一家小轿车生产企业为增值税一般纳税人，2008年度当年相关经营情况如下： (1)外购原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额5000万元、增值税进项税额850万元，已经通过认证。另支付购货运输费用200万元、装卸费用20万元、保险费用30万元； (2)销售A型小轿车1000辆，每辆含税金额17．55万元，支付销售小轿车的运输费用300万元，保险费用和装卸费用160万元； (3)销售A型小轿车40辆给本公司职工，以成本价核算取得销售金额400万元；该公司新设计生产B型小轿车5辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其转为自用。市场上无B型小轿车销售价格； (4)从物资经营单位购入报废汽车部件，取得符合规定的发票，税务机关认可的可抵扣增值税额为50万元；另支付运输费用30万元； (5)将仓库对外出租取得收入120万元。对应的其他业务成本10万； (6)转让一项自行开发专利技术所有权取得收入1000万元，成本为200万元； (7)发生业务招待费140万元、技术开发费280万元；其他管理费用1100万元； (8)发生广告费700万元、业务宣传费140万元、展览费用90万元； (9)向其有业务往来的客户借款支付的利息费用600万元，年利息率为6％，金融机构同期贷款利率为5％； (10)营业外支出中列支固定资产减值准备50万元，支付给客户的违约金10万； (11)投资收益科目核算向居民企业投资收益56万元(被投资方税率25％)，境外A国被投资企业亏损50万，境外B国分回投资收益20万(被投资方税率20％)； (12)已在成本费用中列支的实发工资总额500万元，并按实际发生数列支了福利费105万元，上缴工会经费10万元并取得《工会经费专用拨缴款收据》，职工教育经费支出20万元。 (注：适用消费税税率9％；B型小轿车成本利润率8％；支付的运费均已取得相应的运费发票；不考虑印花税) 要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数： (1)分别计算该企业2008年应缴纳的消费税； (2)分别计算该企业2008年应缴纳的增值税； (3)分别计算该企业2008年应缴纳的营业税； (4)计算该企业2008年实现的销售(营业)收入总额； (5)计算企业所得税前准许扣除的销售(营业)成本总和； (6)计算企业所得税前准许扣除的销售税金及附加； (7)计算企业所得税前准许扣除的销售费用总和； (8)计算企业所得税前准许扣除的管理费用总和； (9)计算企业所得税前准许扣除的财务费用总和； (10)计算企业所得税前准许扣除的营业外支出总和； (11)计算三项经费应调增应纳税所得额的金额； (12)计算该企业2008年应纳税所得额； (13)计算该企业2008年应缴纳的企业所得税。 |
| 正确答案: (1)应缴纳的消费税=17．55×1000÷(1+17％)×9％+40×17．55÷(1+17％)×9％+5×12×(1+8％)÷(1-9％)×9％=1350+54+6．41=1410．41(万元) (2)应缴纳的增值税销项税额=17．55×1000÷(1+17％)×17％+40×17．55÷(1+17％)×17％+5×12×(1+8％)÷(1-9％)×17％=2550+102+12．11=2664．11(万元) 进项税额=850+200×7％+300×7％+50+30×7％=850+14+21+50+2．1=937．1(万元) 应缴纳增值税=2664．11-937．1=1727．01(万元) (3)应缴纳营业税=120×5％=6(万元) (4)实现的销售(营业)收入=[17．55×1000÷(1+17％)+40×17．55÷(1+17％)]+120=15720(万元) (5)应扣除的销售(营业)成本=(1000+40)×(400÷40)+10=10410(万元) 【提示】将自产的产品自用，企业所得税不确认收入，相应地也不确认成本。 (6)应扣除的销售税金及附加=1410．41+6+(1410．41+1727．01+6)×(7％+3％)=1730．75(万元) (7)广告费和业务宣传费扣除限额=15720×15％=2358(万元)，实际发生700+140=840(万元)，可以据实扣除。 应扣除的销售费用=300×(1-7％)+160+700+140+90=1369(万元) (8)业务招待费扣除限额=15720×5‰=78．6(万元)<140×60％=84(万元)，准予扣除78．6万元。 应扣除的管理费用=1100+78．6+280=1458．6(万元) (9)应扣除的财务费用=600÷6％×5％=500(万元) (10)减值准备不能在税前扣除，违约金可在税前扣除。准许扣除的营业外支出为10万元 (11)三项经费应调增应纳税所得额福利费扣除限额：500×14％=70(万元)，实际列支105万元，纳税调增35万元。 职工教育经费扣除限额：500×2．5％=12．5(万元)，实际列支20万元，纳税调增7．5万元。 工会经费扣除限额：500×2％=10(万元)，实际列支10万元，据实扣除。 工资及三项经费纳税调增=35+7．5=42．5(万元) (12)该企业2008年应纳税所得额=15720+1000-104．10-200-1730．75-1369-1458．6-500-10-280×50％+42．5-500=444．15(万元) (13)应缴纳的企业所得税转让专利所得1000-200=800(万元)，超过500万元的部分减半征收。 应纳税额=[444．15-(800-500)]×25％+20÷(1-20％)×(25％-20％)+(800-500)×25％×50％=74．79(万元) |
