注册会计师利用他人的工作
一、单项选择题（每题1分，每题只有一个正确答案）
1．以下不是注册会计师对内部审计的特定工作实施的审计程序是(  )。
A．检查内部审计人员已检查的项目
B．检查其他类似项目
C．观察内部审计程序的实施情况
D．内部审计发现的例外或异常事项是否得以适当解决

正确答案:D　解题思路：选项D是评价内部审计特定工作应考虑的因素。
 
2．注册会计师不应当对内部审计人员特定工作实施以下(  )审计程序。
A．检查内部审计人员已经检查过的项目
B．检查内部审计人员其他类似项目
C．评价内部审计人员的专长和独立性
D．观察内部审计人员正在实施的程序

正确答案:C　解题思路：选项C不恰当，注册会计师无需评价内部审计人员的独立性，但可以了解内部审计人员的专长，以判断特定审计工作结果的可利用性。
 
3．注册会计师评价内部审计人员的特定工作是否足以实现审计目的应考虑的以下因素中不恰当的是(  )。
A．内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员执行
B．内部审计人员得出的结论是否恰当
C．内部审计人员编制的报告是否与注册会计师的相同
D．内部审计人员是否已获取充分、适当的审计证据，使其能够得出合理的结论

正确答案:C　解题思路：选项C不恰当，注册会计师应当考虑内部审计人员编制的报告是否与内部审计人员已执行工作的结果一致。
 
4．注册会计师应当考虑内部审计活动及其可能对注册会计师审计程序影响，以下原因不恰当的是(  )。
A．注册会计师必须了解被审计单位的内部审计工作
B．考虑内部审计活动有利于注册会计师评估财务报表重大错报风险
C．利用可信赖的内部审计工作相关部分的成果可以保证审计质量
D．利用可信赖的内部审计工作相关部分的成果可以提高审计工作效率

正确答案:C　解题思路：选项C不恰当，利用可信赖的内部审计工作相关部分的成果可以提高审计工作效率，但不能指望利用内部审计工作结果保证审计质量。
 
5．以下对注册会计师利用内部审计工作的表述中，正确的是(  )。
A．注册会计师可以通过查阅内部审计计划和内部审计报告等信息获取内部审计人员对企业内部管理决策效率的评价
B．注册会计师可以将可能影响内部审计工作的重大事项告知内部审计人员
C．内部审计工作的某些部分可能对注册会计师的工作有所帮助，注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立做出职业判断，直接完全依赖内部审计工作
D．内部审计工作的某些部分可能对注册会计师的工作有所帮助，注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立做出职业判断，但不能完全依赖内部审计工作

正确答案:D　解题思路：选项A不正确，内部审计对内部管理决策效率的评价通常与注册会计师审计无关，注册会计师可以通过查阅内部审计计划和内部审计报告等信息获取有关内部审计范围的详细信息，确定内部审计工作是否与财务报表审计相关。选项B不正确，注册会计师应当获取相关的内部审计报告，并了解所有引起内部审计人员关注、可能影响注册会计师工作的重大事项。选项C不正确，内部审计工作的某些部分可能对注册会计师的工作有所帮助，但注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立做出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。
 
二、不定项选择题：每题给四个选项，选项中有一个或一个以上（包括四个）答案是正确的，应试人员应将正确的选项选择出来，多选、少选或不选均不得分。
（6-8题共用题干）
A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在考虑利用专家的工作时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(2009年新制度，本题已按2011年教材修订)
6．在确定是否需要利用专家的工作时，A注册会计师通常不需考虑的因素是(  )。
A．审计项臼组成员对所涉及事项具有的知识和经验
B．根据所涉及事项的性质、复杂程度和重要性确定的重大错报风险
C．出具审计报告的时间要求
D．预期获取的其他审计证据的数量和质量
7．在计划利用专家的工作时，A注册会计师通常不需考虑的因素是(  )。
A．专家的专业胜任能力
B．专家的客观性
C．专家在特定领域的声望和经验
D．专家的会计审计知识
8．在将专家工作结果作为Wit证据时，A注册会计师通常不需考虑的因素是(  )。
A．专家的工作范围是否适当
B．专家的工作结果是否在财务报表中得到适当反映或支持相关认定
C．是否在审计报告中披露专家工作结果
D．专家使用的数据、假设和方法的合理性

正确答案:6．C；7．D；8．C　解题思路：出具报告的时间要求是会计师事务所与被审计单位签约时商定的，与专家工作无关。
 
三、多项选择题（每题1分，每题均有多个正确答案，每题所有答案选择正确的得1分；不答、错答、漏答均不得分）
9．下列情形中，注册会计师有可能发表保留或无法表示意见审计报告的有(    )。
A．注册会计师认为在审计业务中需要利用专家的工作，而被审计单位拒绝这一要求或拒绝向专家提供必要的资料
B．专家由于保密的要求等原因拒绝向注册会计师提供必要的信息或对注册会计师的提问回答不充分
C．被审计单位会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定
D．专家不能取得作出结论的所有必要信息

正确答案:ABD　解题思路：选项C有可能出具保留或否定意见的审计报告。
 
10．注册会计师确定是否利用内部审计人员的工作的前提包括(  )。
A．内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的
B．内部审计的独立性达到注册会计师审计所要求的水平
C．审计过程中涉及的职业判断由注册会计师与内部审计人员共同负责
D．内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响

正确答案:AD　解题思路：选项B不恰当，内部审计的独立性和客观性无法达到注册会计师审计所要求的水平；选项C不恰当，审计过程中涉及的职业判断应由注册会计师独立负责。
 
11．如果内部审计的工作结果表明被审计单位的内部控制薄弱，控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑(    )。
A．修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据
B．在期中而非期末实施更多审计程序
C．主要依赖控制测试获取审计证据
D．扩大审计程序的范围

正确答案:AD　解题思路：此时注册会计师应当考虑在期末而非期中实施更多审计程序；主要依赖实质性程序获取审计证据，所以选项BC不正确。
 
12．如果专家工作结果与其他审计证据不一致，注册会计师应当考虑采取的措施有(    )。
A．与被审计单位和专家共同商讨，查找原因，并积极寻求解决办法
B．出具保留意见或否定意见的审计报告
C．施追加的审计程序，包括聘请其他专家对专家的工作予以证实
D．出具保留意见或无法表示意见的审计报告

正确答案:AC　解题思路：此时应该查找原因，确认最终的审计结果，而不是直接出具审计报告。
 
13．如果注册会计师对专家的专业胜任能力或客观性存有疑虑，注册会计师应当(    )。
A．与被审计单位和专家讨论
B．与管理层交换意见
C．实施追加的审计程序
D．利用其他专家获取审计证据

正确答案:BCD　解题思路：当对专家工作结果不满意时可与被审计单位和专家讨论，与专家讨论专业胜任能力或客观性可能无效。
 
四、判断题（每题1分，请判断每题的表述是否正确，每题判断正确的，得1分；每题判断错误的，倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止）
14．由于主审注册会计师所发表意见的财务报表依赖其他注册会计师审计的组成部分财务信息，为分清审计责任，主审注册会计师应当在审计报告中提及其他注册会计师的工作。
A．对
B．错

正确答案:B　解题思路：独立地对被审计单位财务报表发表审计意见是主审注册会计师的责任，在审计报告中提及其他注册会计师的做法，可能使报告使用者认为主审注册会计师试图分摊责任。因此，主审注册会计师不应当在审计报告中提及其他注册会计师的工作。
 
15．当内部审计与财务报表审计的内容、时间和范围存在直接联系时，注册会计师对内部审计结果可以不予采用。
A．对
B．错

正确答案:B　解题思路：当内部审计与财务报表审计的内容、时间和范围存在直接联系时，注册会计师应当评价内部审计人员的专业胜任能力和客观性，以确定是否在审计工作中利用被审计单位内部审计工作的结果。
 
16．其他注册会计师需要对组成部分的财务信息进行审计，并对其结论或意见负责，主审注册会计师需要对包括组成部分财务信息在内的整体财务报表发表审计意见，所以主审注册会计师和其他注册会计师需要对被审计单位财务报表所发表的审计意见承担各自责任。
A．对
B．错

正确答案:B　解题思路：尽管其他注册会计师要对组成部分的财务信息进行审计，并对其结论或意见负责，但主审注册会计师仍然要对包括组成部分财务信息在内的整体财务报表发表审计意见，并独自对被审计单位财务报表所发表的审计意见承担责任。
 
17．如果专家工作结果致使注册会计师出具非无保留意见的审计报告，注册会计师应当在审计报告中提及或描述专家的工作，包括专家的身份和专家的参与程度等，不需要征得专家的同意。
A．对
B．错

正确答案:B　解题思路：如果专家工作结果致使注册会计师出具非无保留意见的审计报告，注册会计师应当考虑在审计报告中提及或描述专家的工作，包括专家的身份和专家的参与程度等。在这种情况下，注册会计师应当征得专家的同意。如果专家不同意而注册会计师认为有必要提及，注册会计师应当征询法律意见。
 
18．因为内部审计的某些部分可能有助于注册会计师的工作，虽然内部审计是被审计单位的一部分，不可能达到注册会计师审计应具有的独立性，但是注册会计师可以完全依赖内部审计的工作。
A．对
B．错

正确答案:A　解题思路：即使内部审计的某些部分可能有助于注册会计师的工作，但由于内部审计是被审计单位的一部分，不可能达到注册会计师审计应具有的独立性，因此，注册会计师不应当完全依赖内部审计的工作。