审计沟通
一、单项选择题（每题1分，每题只有一个正确答案）
1．接受委托后，后任注册会计师查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响其实施审计程序的性质、时间和范围。以下对于使用前任底稿获取的信息的责任的说法恰当的是(  )。
A．后任注册会计师应当在审计报告中表明其审计意见全部依赖前任的审计工作底稿信息
B．后任注册会计师应当在审计报告中表明其审计意见部分依赖前任的审计工作底稿信息
C．后任注册会计师应当在审计报告中提及前任注册会计师以及已经使用前任的审计工作底稿信息
D．后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责

 

正确答案:D　解题思路：选项D恰当。查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。
 
2．当有多家会计师事务所正在考虑是否接受被审计单位的委托时，前任注册会计师对多家会计师事务所的询问应作出的答复中，恰当的是(  )。
A．前任选定其中的一家会计师事务所作为代表答复
B．对每一家会计师事务所进行答复
C．只有对已经签约的会计师事务所的询问进行答复
D．被审计单位明确选定其中的一家会计师事务所作为后任注册会计师之后，前任才对该后任注册会计师的询问作出答复

 

正确答案:D　解题思路：选项D恰当。当有多家会计师事务所正在考虑是否接受被审计单位的委托时，前任注册会计师应在被审计单位管理层明确选定其中的一家会计师事务所作为后任注册会计师之后，才对该后任注册会计师的询问作出答复。
 
3．接受委托后，前任注册会计师自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容，这些内容可能不包括的是(  )。
A．审计计划的工作底稿
B．审计结论的工作底稿
C．审计收费的工作底稿
D．控制测试的工作底稿

 

正确答案:C　解题思路：选项C不恰当。前任注册会计师应当自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿可能包括有关审计计划、控制测试、审计结论的工作底稿，以及其他具有延续性的对本期审计产生重大影响的会计、审计事项的工作底稿，不包括审计收费的工作底稿。
 
4．接受委托后，后任注册会计师在征得被审计单位管理层同意的情况下查阅前任注册会计师的审计工作底稿，前任注册会计师一般可考虑进一步从被审计单位处获取一份确认函，以便降低(  )。
A．后任发现前任注册会计师的审计工作底稿错误的可能性
B．在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性
C．后任发现前任注册会计师未严格遵守审计准则的可能性
D．后任发现前任注册会计师审计收费严重低于同行审计收费水平的事实

 

正确答案:B　解题思路：选项B恰当。如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单位处获取一份确认函，以便降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性。
 
5．接受委托后，后任注册会计师使用前任注册会计师的工作底稿的下列情形说法中，不恰当的是(  )。
A．通常无需在审计报告中特别提及比较数据
B．无需对期初余额实施适当的审计程序
C．查阅前任注册会计师的工作底稿可能会影响后任注册会计师关于期初余额的审计程序的性质、范围与时间安排
D．查阅前任注册会计师的工作底稿可能会影响后任注册会计师关于会计政策一贯性运用的审计程序的性质、范围与时间安排

 

正确答案:B　解题思路：选项B不恰当。注册会计师应对本期期初余额实施适当的审计程序，并充分考虑相关审计结论对所审计财务报表发表审计意见的影响。
 
二、不定项选择题：每题给四个选项，选项中有一个或一个以上（包括四个）答案是正确的，应试人员应将正确的选项选择出来，多选、少选或不选均不得分。
（6-9题共用题干）
A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在考虑与治理层沟通时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(2009年新制度)
6．在确定与甲公司治理结构中的哪些适当人员沟通时，下列做法中正确的有(  )。
A．如果甲公司设有审计委员会或监事会，应当着重与审计委员会或监事会沟通
B．如果甲公司是集团的组成部分，沟通的对象除了包括甲公司的治理层，还可能包括集团治理层
C．在与甲公司治理层沟通前，不应先与甲公司内部审计人员沟通
D．在与甲公司治理层沟通前，应当先与甲公司管理层沟通
7．在与治理层沟通A注册会计师的责任时，下列表述中正确的有(  )。
A．A注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通
B．A注册会计师承担对财务报表审计的责任可以减轻治理层的责任
C．A注册会计师应当和治理层沟通与其履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项
D．A注册会计师通常不专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序
8．在与治理层沟通计划的审计范围和时间时，通常包括的内容有(  )。
A．具体审计计划
B．财务报表层次的重要性水平
C．对与审计相关的内部控制采取的方案
D．如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险
9．在确定与治理层沟通的时间时，A注册会计师下列做法中正确的有(  )。
A．对于计划事项的沟通，可以随同对业务约定条款的协商一并进行
B．对于审计中遇到的重大困难，应当尽快予以沟通
C．对于注意到的内部控制设计或执行中的重大缺陷，应当在审计结束后以管理建议书形式沟通
D．对于审计中发现的与财务报表相关的事项，应当在最终完成审计工作前沟通

 

正确答案:6．AB；7．ACD；8．CD；9．ABD　解题思路：5.本题考查的是与治理层或管理层沟通事项的判断。选项A和B的做法正确；选项C的做法不正确，注册会计师在与甲公司治理层沟通前可以先与内部审计人员讨论；选项D的做法不正确，当注册会计师与治理层沟通事项涉及管理层的胜任能力和诚信问题时不能先与甲公司管理层沟通。6.本题考查的是对注册会计师与治理层沟通的责任的理解。选项B不正确，注册会计师对财务报表审计的责任是合理保证审计后的财务报表不存在重大错报，治理层对财务报表的责任是监督财务报表按照企业会计准则的要求编制与出具。7.本题考查的是对注册会计师与治理层沟通计划的审计范围和时间时应当考虑的因素。注册会计师就有关计划的审计范围和时间可能考虑与治理层沟通的事项包括CD选项所述内容及在审计中对重要性概念的运用。8.本题考查的是注册会计师与治理层沟通时间是否恰当。对于选项C陈述的情形属于注册会计师与治理层沟通的重大事项，注册会计师应尽快与管理层或治理层沟通。
 
（10-13题共用题干）
A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在与甲公司管理层和治理层沟通时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(2010年)
10．在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，A注册会计师通常认为不宜沟通的是(  )。
A．重要性的具体金额
B．拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险
C．对于审计相关的内部控制采取的方案
D．拟利用内部审计工作的程度
11．在与治理层沟通审计工作中遇到的重大事项时，下列各项中，A注册会计师通常认为无需沟通的是(  )。
A．管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延
B．管理层对审计工作施加限制
C．审计项目组修改审计时间预算
D．注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期
12．在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，A注册会计师通常认为不宜沟通的是(  )。
A．甲公司所在行业的环境发生重大变化
B．可能影响重大错报风险的经营计划和战略
C．管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解
D．管理层的胜任能力
13．在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中，
A．甲公司对财务报表产生重大影响的战略决策
B．甲公司管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间
C．注册会计师发现管理层的舞弊行为
D．注册会计师实施的具体审计程序的性质

 

正确答案:10．A；11．C；12．D；13．D　解题思路：1.本题考查注册会计师直接与治理层沟通的内容。沟通的事项可能包括：注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险；注册会计师对与审计相关的内容控制采取的方案；在审计中对重要性概念的运用。选项D属于可能适合与治理层讨论的计划方面的其他事项。2.本题考查注册会计师直接与治理层沟通的内容。根据《与治理层沟通的审计准则》，注册会计师对"审计工作中发现问题"沟通，包括：(1)管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；(2)不合理地要求缩短完成审计工作的时间；(3)为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；(4)无法获取预期的信息；(5)管理层对注册会计师施加的限制；(6)管理层不愿按照要求对持续经营能力做出评估，或不愿延长评估期间。可见，选项C不属于沟通的重大事项。3.题考查注册会计师与管理层沟通的事项。根据《与治理层沟通的审计准则》，注册会计师不适合与管理层沟通的事项包括管理层的胜任能力和诚信问题，故选项D不宜与管理层沟通。4.(此小题内容2011年教材已删除)本题考查注册会计师与治理层沟通的总体要求。根据《与治理层沟通的审计准则》，注册会计师就计划的审计范围和时间直接与治理层作简要沟通。如果注册会计师就审计范围和时间作过于全面、具体的沟通，就可能导致审计程序易于被治理层，尤其是承担管理责任的治理层事先预见，从而损害审计工作的有效性。故选项D不宜与治理层沟通。
 
三、多项选择题（每题1分，每题均有多个正确答案，每题所有答案选择正确的得1分；不答、错答、漏答均不得分）
14．以下关于后任注册会计师对接受委托前的沟通的说法中，恰当的有(  )。
A．接受委托前的必要沟通是确定是否接受委托
B．接受委托前的沟通是必要的审计程序
C．前任都要评价接受委托前的必要沟通结果
D．后任要评价接受委托前的必要沟通结果

 

正确答案:ABD　解题思路：选项C的说法不恰当。后任注册会计师接受委托前的必要沟通是为了确定是否接受委托，因此由后任评价接受委托前的必要沟通结果。
 
15．在接受委托前，如果被审计单位管理层不同意前任注册会计师作出答复或限制答复的范围，后任注册会计师应采取的措施是有(  )。
A．向被审计单位询问原因
B．考虑是否接受委托
C．拒绝接受委托
D．考虑被审计单位管理层可能存在诚信方面的问题

 

正确答案:ABD　解题思路：选项C不恰当。如果后任注册会计师可以通过其他方式获知必要的事实，或有充分的证据表明被审计单位财务报表的审计风险水平非常低时可以接受委托。
 
16．接受委托后，后任注册会计师为了获取对前任审计工作底稿的更多的接触机会，可以考虑同意前任注册会计师在后任查阅工作底稿过程中作出的限制。限制的事项包括(  )。
A．在查阅工作底稿后，不对任何人作出关于前任注册会计师的审计是否遵循了审计准则的口头或书面评论
B．当涉及前任注册会计师的审计质量时，后任注册会计师不应提供任何专家证词、诉讼服务或承接关于前任注册会计师审计质量的评论业务
C．不将查阅工作底稿获得的信息用于审计过程
D．不将查阅工作底稿获得的信息用于其他任何目的

 

正确答案:ABD　解题思路：选项C不属于限制的事项，后任注册会计师获取更多查阅前任审计工作底稿的机会是为了利用前任审计工作底稿的信息来设计本期审计计划和实施本期报表的审计程序获取充分适当的审计证据形成审计结论。
 
17．注册会计师应当就有关计划的审计范围和时间安排与治理层沟通。下列属于注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项包括(  )。
A．拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险
B．涉及重要性的金额
C．在审计中对重要性概念的运用
D．与审计相关的内部控制采取的方案

 

正确答案:ACD　解题思路：选项B不恰当，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项中要包括重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。
 
18．在接受委托前，向前任注册会计师进行必要沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括(  )。
A．变更会计师事务所的原因
B．前任曾与被审计单位管理层沟通过的关于舞弊与内部控制的重大缺陷
C．前任是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题
D．前任是否与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧

 

正确答案:ACD　解题思路：选项B不恰当，前任是不宜与被审计单位管理层沟通舞弊与内部控制的重大缺陷的，前任注册会计师可能与被审计单位治理层沟通关于管理层舞弊、违反法律法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题。
 
四、判断题（每题1分，请判断每题的表述是否正确，每题判断正确的，得1分；每题判断错误的，倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止）
19．通常被审计单位的规模越大、经营和法律结构越复杂，注册会计师就越倾向于采取口头的、更为详细的和更加正式的沟通形式。
A．对
B．错

 

正确答案:B　解题思路：通常被审计单位的规模越大、经营和法律结构越复杂，注册会计师就越倾向于采取书面的、更为详细的和更加正式的沟通形式。
 
20．对于审计准则规定注册会计师与治理层沟通的补充事项而言，如果管理层已与治理层沟通，而且注册会计师认为管理层与治理层所作的沟通是有效的，那么注册会计师无需再就这些事项与治理层沟通。
A．对
B．错

 

正确答案:A　解题思路：这样做是考虑到补充事项的性质和沟通要求，为了避免不必要的重复，合理地提高审计工作的效率。
 
21．注册会计师在与治理层沟通管理层的胜任能力和诚信问题等事项前，通常先与管理层进行讨论。
A．对
B．错

 

正确答案:B　解题思路：管理层的胜任能力和诚信问题等事项不适合与管理层讨论。
 
22．在财务报表审计中，注册会计师发现被审计单位会计政策选用不当，注册会计师应先与公司治理层进行沟通，要求治理层与管理层讨论会计政策的适当性，并在必要时提请更正。
A．对
B．错

 

正确答案:B　解题思路：由于编制财务报表是管理层的责任，在审计中，注册会计师应当就财务报表审计相关事项与管理层讨论，注册会计师在根据准则的规定与治理层沟通特定事项前，通常先与管理层进行讨论。
 
23．注册会计师就自身与财务报表审计相关的责任必须以书面的形式与治理层进行沟通。
A．对
B．错

 

正确答案:B　解题思路：注册会计师就自身与财务报表审计相关的责任与治理层进行的沟通，必须是直接的沟通。但是，并不要求一定要采取书面沟通的形式。通常情况下，关于注册会计师审计责任方面的内容，应当作为业务约定条款载人审计业务约定书中。
 
五、简答题（要求列出计算步骤，除非特别指定，每步骤运算得数精确到小数点后两位）
24．根据前后任注册会计师沟通准则请回答下列问题：
(1)什么是前后任注册会计师?
(2)前后任注册会计师沟通的总体要求是什么?
(3)沟通的发起人是前任注册会计师还是后任注册会计师?并说明理由。
(4)前后任注册会计师沟通的前提是什么?并说明理由。
(5)前后任注册会计师沟通的方式有哪些?
 

 

正确答案:
(1)前任注册会计师是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师。后任注册会计师是指代表会计师事务所正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。
(2)对前后任注册会计师沟通的总体要求是后任注册会计师应当征得被审计单位的同意，主动与前任注册会计师沟通。
(3)沟通的发起方。在前后任注册会计师的沟通过程中，后任注册会计师负有主动沟通的义务。其理由在于，如果前任注册会计师与被审计单位解除了业务约定，就不再对之后的财务报表审计承担任何责任和风险，通常也不会关注后任注册会计师的审计计划和审计程序。只有后任注册会计师主动与前任注册会计师进行沟通，才有可能在更大程度上发现财务报表中潜在的重大错报，以降低审计风险。
(4)沟通的前提。尽管后任注册会计师负有主动沟通的义务，但前提是征得被审计单位的同意。这主要是因为无论是前任还是后任注册会计师，都负有为被审计单位的信息保密的义务。当前后任注册会计师的沟通涉及被审计单位的有关信息时，应当征得被审计单位的同意，这也是注册会计师职业道德的基本要求。
(5)沟通的方式可以采用口头和书面等方式进行。
 
25．当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，沟通的事项可能包括哪些?
 

 

正确答案:
沟通具体审计程序的性质和时间安排的内容包括：
(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险；
(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；
(3)在审计中对重要性概念的运用。
 
26．如果从前任注册会计师得到的答复是有限的或未得到答复，后任注册会计师应当分别怎样进行处理?
 

 

正确答案:
(1)如果从前任注册会计师得到的答复是有限的，后任注册会计师应当判断是否存在由被审计单位或潜在法律诉讼引起的答复限制，并考虑对接受委托的影响；
(2)从前任注册会计师未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师应设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通。如果仍得不到答复，后任可以致函前任，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受此项业务委托。