2005年注册会计师考试《会计》试题及答案（5）
发布时间：2012-11-06 共1页
2、【答案】 （1）①结转固定资产并计提2003年下半年应计提折旧的调整
借：固定资产 2000
贷：在建工程 2000
借：以前年度损益调整 50
贷：累计折旧 50
借：以前年度损益调整 190
贷：在建工程 190
②无形资产差错的调整
2004年期初无形资产摊销后净值=400－（400／5 ×1.5）=280（万元）
借：无形资产 280
贷：以前年度损益调整 280
③对营业费用差错的调整
借：以前年度损益调整 600
贷：其他应收款 600
④对其他业务核算差错的调整
借：其他业务收入 2000
贷：以前年度损益调整 500
其他业务支出 1500
⑤对差错导致的利润分配影响的调整
借：利润分配—一未分配利润 40.2
应交税金—一应交所得税 19.8
贷：以前年度损益调整 60
借：盈余公积 6.03
贷：利润分配—一未分配利润 6.03
（2）①坏账准备计提方法变更
按账龄分析法，2004年1月1日坏账准备余额应为720万元
（3000×10％＋500×20％＋300×40％＋200×100％）
新旧会计政策对2004年度报表期初余额的影响为700万元（720—20）
因会计政策变更产生的累计差异影响数为469万元[700×（l一33％）]
借：利润分配—一未分配利润 469
递延税款 231
贷：坏账准备 700
借：盈余公积 70.35
贷：利润分配—一未分配利润 70.35
②折旧方法变更的会计处理
按年限平均法，至2004年1月1日已计提的累计折旧为900万元[（3300一300）÷5×（1十1/2）]
按年数总和法，至2004年1月1日应计提的累计折旧1400 万元[（3300－300）×（5/15＋4/15×l/2）]
借：利润分配—一未分配利润335
递延税款 165
贷：累计折旧 500
借：盈余公积 50.25
贷：利润分配—一未分配利润 50.25
（3）会计估计变更的会计处理
2004年应计提的折旧金额=（10500—500）/10/2＋（10500—1500）/（6—1.5）/2＝1500（万元）
四、综合题
1、【答案】
（1）对资料（2）中12月份发生的业务进行会计处理
①向A公司销售R电子设备
借：银行存款 702
贷：预收账款 702
对于甲公司2005年1月2日发运设备并取得发票的事项由于不属于04年12月份的事项，所以根据题目要求不需要作处理。
②向B公司销售X电子产品
借：银行存款 150
应收账款 37.2
贷：主营业务收入 160
应交税金—一应交增值税（销项税额）27.2
借：主营业务成本 125
贷：库存商品 125
借：主营业务收入 10
应交税金—一应交增值税（销项税额）l.7
贷：应收账款 11.7
③境外销售
借：应收账款――美元户（120万美元） 992.4 （60×2×8.27）
贷：主营业务收入 992.4
借：主营业务成本 820
贷：库存商品 820
12月末计算应收账款外币账户的汇兑损益：
借：财务费用 2.4
贷：应收账款 2.4 [120×（8.27－8.25）]
④向C公司销售电子监控系统
借：银行存款561.6
贷：预收账款561.6
借：安装成本540
贷：银行存款20
库存商品520
⑤收取控股股东资金使用费
借：银行存款 240
贷：财务费用 90
资本公积 150
⑥支付D公司售后回租租金
借：固定资产清理 756
累计折旧 108
贷：固定资产 864
借：银行存款1000
贷：固定资产清理1000
借：固定资产清理 244
贷：递延收益 244
⑦为E公司单独设计软件
借：预收账款 336
贷：其他业务收入 336（480×70%）
借：其他业务支出 266
贷：生产成本——软件开发266 [（280+100）×70%]
⑧视同买断及以旧换新
借：委托代销商品90
贷：库存商品90
借：银行存款 113
库存商品 4
贷：主营业务收入 100
应交税金—一应交增值税（销项税额）17
借：主营业务成本 75
贷：委托代销商品 75
⑨销售分公司商品
借：银行存款 6458.4
贷：主营业务收入 5520
应交税金—一应交增值税（销项税额）938.4
借：主营业务成本4200
贷：库存商品 4200
（2）对资料（3）中内部审计发现的差错进行更正
①以存货和现金抵偿债务
借：营业外收入 89
贷：资本公积 89
或
借：应付账款 －400
贷：银行存款 －20
库存商品 －240
营业外收入 －89
应交税金一 应交增值税（销项税额）－51
借：应付账款 400
贷：银行存款 20
库存商品 240
资本公积 89
应交税金—一应交增值税（销项税额）51
②非货币性交易
借：主营业务收入 120
贷：固定资产 16
主营业务成本 104
或
借：固定资产 －140.4
贷：主营业务收入 －120
应交税金――应交增值税（销项税额）－20.4
借：主营业务成本 －104
贷：库存商品 －104
借：固定资产 124.4
贷：库存商品 104
应交税金—一应交增值税（销项税额）20.4
③售后回购
借：主营业务收入 1000
贷：主营业务成本 560
待转库存商品差价 440
借：财务费用 5
贷：待转库存商品差价 5
或
借：银行存款 －1170
贷：主营业务收入 －1000
应交税金一 应交增值税（销项税额）－170
借：主营业务成本 －560
贷：库存商品 －560
借：银行存款 1170
贷：库存商品 560
待转库存商品差价 440
应交税金一 应交增值税（销项税额） 170
借：财务费用 5
贷：待转库存商品差价 5
