（1）甲公司与A公司

 

　　此项属于受托经营企业。因为C公司董事会9名成员中有7名有甲公司委派，A公司系C公司的子公司，所以甲公司与A公司是关联方。甲公司应按以下三者孰低的金额确认为其他业务收入。①受托经营协议确定的收益，②受托经营企业实现净利润，③受托经营企业净资产收益率超过10％的，按净资产的10%计算的金额。

 

　　受托经营协议收益＝1000×70％＝700（万元）

 

　　受托经营实现净利润＝1000（万元）

 

　　净资产收益率＝1000÷（12000＋1000）＜10%

 

　　所以，2002年甲公司与A公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响＝1000×70％＝700（万元）（甲公司应将700万元计入其他业务收入）

 

　　（2）甲公司与D公司

 

　　此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司系D公司的母公司，所以甲公司与D公司是关联方。此项甲公司与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的20%，且实际交易价格（1000万元）超过所销售商品帐面价值的120%（750×120%=900万元），甲公司应将商品帐面价值的120%确认为收入。2002年甲公司与D公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响＝750×120％－750＝150（万元）

 

　　（3）甲公司与E公司

 

　　此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。虽然甲公司将持有E公司的股份转让给了G公司，但在交易发生时，甲公司与E公司之间具有关联方关系。甲公司与E公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=16800（应确认的收入）-14000（应确认的费用）=2800（万元）。

 

　　（4）甲公司与H公司

 

　　此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司董事长的儿子是H公司的总经理，所以甲公司与H公司具有关联方关系。甲公司与H公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=15600（7.8×2000应确认的收入）-13000（6.5×2000应确认的费用）=2600（万元）；

 

　　（5）甲公司与M公司

 

　　此项属于上市公司出售资产的的其他销售。因为M公司系N公司的合营企业，N公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司与M公司具有关联方关系。上市公司向关联方出售净资产，实际交易价格超过相关资产、负债帐面价值的差额，计入资本公积，不确认为收入。此项实际交易价格超过相关资产、负债帐面价值=20000－[（10000－2000）＋（8000－3000－1000）－800]＝8800（万元），应确认资本公积。甲公司与M公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响为0.

 

　　（6）甲公司与W公司

 

　　此项甲公司与W公司不具有关联方关系。甲公司的收入不应确认，根据配比原则，相关的成本也不应确认，要到试运转2个月后W公司付款时才能确认相关收入。2002年甲公司与W公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响＝0（万元） 

四、综合题

 

　　1.「答案」

 

　　（1）对甲公司上述7个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录。

 

　　①借：以前年度损益调整——2000及2001年管理费用200

 

　　　　　贷：累计折旧——设备160

 

　　　　　　　以前年度损益调整——2002年管理费用40

 

　　借：递延税款66

 

　　　　贷：以前年度损益调整-调整2001年及2000年所得税费用66

 

　　②借：以前年度损益调整——2002年管理费用306（340+60/5/2）-400/5/2）

 

　　　　　贷：无形资产306

 

　　③借：以前年度损益调整——调整2002年营业费用200（300-300/2*8/12）

 

　　　　　贷：长期待摊费用200

 

　　④借：以前年度损益调整——调整2002年投资收益24（0.4*60）

 

　　　　　贷：短期投资——股票投资（乙公司）14

 

　　　　　　　以前年度损益调整——调整2002年财务费用10

 

　　⑤借：经营租入固定资产改良支出120

 

　　　　　贷：以前年度损益调整——调整2002年管理费用100（120-120/3*6/12）

 

　　　　　　　累计折旧20

 

　　⑥借：利润分配——未分配利润357（420*85％）

 

　　　　　盈余公积63

 

　　　　　贷：以前年度损益调整——调整2002年所得税420

 

　　⑦借：以前年度损益调整——调整2002年主营业务收入5000

 

　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）850

 

　　　　　贷：应收账款3850预收账款2000

 

　　借：发出商品3800

 

　　　　贷：以前年度损益调整——调整2002年主营业务成本3800

 

　　（2）计算甲公司2002年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录：

 

　　2002年应交所得税＝[8420+（800-560）]*33％＝2857.8（万元）

 

　　递延税款借方发生额＝（800-560）*33％＝79.2（万元）

 

　　所得税费用＝2857.8-79.2-420＝2358.6（万元）

 

　　借：以前年度损益调整——2002年所得税费用2778.6递延税款79.2

 

　　　　贷：应交税金——应交所得税2857.8

 

　　（3）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录：

 

　　借：利润分配——未分配利润113.9盈余公积20.1

 

　　　　贷：以前年度损益调整——调整2002年前留存收益134（200-66）

 

　　借：利润分配——未分配利润1580 [（5000+306+200+24）-（40+10+100+3080）]

 

　　　　贷：以前年度损益调整——调整2002年留存收益1580

 

　　借：利润分配——未分配利润2358.6

 

　　　　贷：以前年度损益调整——2002年所得税费用2358.6

 

　　（4）根据上述调整，重新计算2002年度“利润表及部分利润分配表”相关项目的金额，并将结果填入答题卷第13页给定的“利润表及部分利润分配表”中的“调整后本年累计（或实际）数”栏。