2002年注册会计师考试《会计》试题及答案（6）
发布时间：2012-11-06 共1页
（3）除上述各项外，甲公司2002年度以前发生的与纳税调整有关的其他资料如下表（金额单位：万元）：
项目 计提或实际发生数
计提的坏账准备 1530
非公益性捐赠支出 800
违反税收规定的罚款支出 500
超过计税工资发放的工资额 1000
违反经济合同的罚款支出 400
计提的固定资产减值准备 500
合计 4730
假定上述计提的坏账准备和固定资产减值准备金额为至2001年12月31日止的累计计提数（未发生转回），其他支出均为实际发生数。企业计提的坏账准备按期末应计提坏账准备的应收款项余额的5‰计提的部分，可在应纳税所得额中扣除；计提的固定资产减值准备不得在应纳税所得额中扣除。甲公司2001年12月31日应计提坏账准备的应收款项的账面余额为6000万元。
（4）甲公司从2002年1月1日起，所得税核算由应付税款法改为债务法，并采用追溯调整法进行处理。
假定除上述各事项外，无其他纳税调整事项；除所得税以外，不考虑其他相关税费。
要求：
（1）计算甲公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数。请分别填入答题卷第10页和第11页给定的表格中。
（2）分别编制甲公司与上述会计政策变更相关的会计分录（只需编制每项会计政策变更的合并调整分录）。
（3）计算甲公司上述事项因追溯调整产生的递延税款累计借方或贷方金额。
（4）计算甲公司上述有关事项增加或减少2002年度的净利润（或净亏损），并编制与所得税相关的会计分录。
答案：
（1） 折旧政策变更累积影响数计算
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提取折旧额 |
1998年 |
1999年 |
2000年 |
2001年 |
2002年 |
|
设备A |
------ |
400 |
400 |
400 |
400 |
|
设备B |
125 |
250 |
250 |
250 |
250 |
|
设备C |
------- |
----- |
----- |
360 |
480 |
|
年份 |
折旧的影响数 |
所得税的影响 |
税后的累积影响数 |
|
1998 |
125 |
41.25 |
83.75 |
|
1999 |
650 |
214.5 |
435.5 |
|
2000 |
650 |
214.5 |
435.5 |
|
2001 |
1010 |
333.3 |
676.7 |
|
合计 |
2435 |
803.55 |
1631.45 |
对于投资由成本法改为权益法的影响表格为
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年份 |
成本法收益 |
权益法收益 |
税前影响 |
所得税 |
税后的影响 |
|
1997 |
0 |
120 |
120 |
63.53 |
56.47 |
|
1998 |
300 |
270 |
-30 |
31.76 |
－61.76 |
|
1999 |
150 |
120 |
－30 |
31.76 |
－61.76 |
|
2000 |
150 |
270 |
120 |
63.53 |
56.47 |
|
2001 |
300 |
420 |
120 |
63.53 |
56.47 |
|
合计 |
900 |
1200 |
300 |
254.11 |
45.89 |
关于表中数字的解释：
“成本法下应确认的收益”一栏中：
1997年为0：根据题目中已知的表就可得知；
1998年为300：因为1998年5月12日实际分回利润，成本法下，应确认投资收益300；
1999年为150：因为1999年4月20日实际分回利润，成本法下，应确认投资收益150；
以此类推2000年和2001年成本法下应确认的投资收益分别为150和300.
“权益法下应确认的收益”一栏中：
1997年为120：
1997年年末的所有者权益为82000，减去97年年初的所有者权益80000，就是1997年实现的净利润：为2000，投资单位权益法下应确认的投资收益为：2000×15％＝300，但由于如果用权益法核算，在初始投资时产生的股权投资差额＝13800－80000×15％＝1800，按照10年摊销，每年应摊销180万元，摊销时借记投资收益，所以综合来考虑，权益法下1997年应确认的收益是：300－180＝120万元。
1998年为270：
1998年应确认的来源于被投资单位的投资收益＝（83000＋300/15％－82000）×15％＝450万元，其中：（83000＋300/15％－82000）是98年被投资单位实现的净利润。同理，又因为1998年应摊销股权投资差额180万元，所以1998年权益法应确认的投资收益合计＝450－180＝270.
1999年为120：
1999年应确认的来源于被投资单位的投资收益＝（84000＋150/15％－83000）×15％＝300万元，其中：（84000＋150/15％－83000）是99年被投资单位实现的净利润。同理，又因为1999年应摊销股权投资差额180万元，所以1999年权益法应确认的投资收益合计＝300－180＝120.
以此类推2000年和2001年权益法下应确认的收益。
“所得税前差异 ”一栏根据“权益法下应确认的收益”减去“成本法下应确认的收益”计算得出。
“所得税影响数 ”一栏中：
由于题目中已经告知了“假定按照税法规定，因追溯调整而摊销的股权投资差额不调整应纳税所得额和原已交纳的所得税”，所以计算所得税的影响只是来源于被投资单位利润的投资收益部分。
