7月份发生的汇兑损益净额为32000元，其中应计入7月份财务费用的汇兑损失为44000元。计算过程如下：  

 

　　银行存款账户的汇兑损失  

 

　　[(100000×8.25＋500000×8.24＋300000×8.20)-200000×8.21]-700000×8.20=23000(元)  

 

　　应收账款账户的汇兑损失  

 

　　(500000×8.25＋200000×8.22-301000×8.20)-400000×8.20=29000(元)  

 

　　应付账款账户的汇兑收益计入财务费用的部分；即偿还6月份发生的应付账款的汇兑收益200000×8.25-200000×8.21=8000(元)  

 

　　根据上述计算，计入财务费用的汇兑净损失为44000元。  

 

　　②计入在建工程的汇兑损益，即为购买机器设备的应付账款的汇兑收益  

 

　　400000×（8.23-8.20)=12000元  

 

　　(3)记录期末相关汇兑损益的会计分录如下：  

 

　　借：应付账款20000  

 

　　财务费用——汇兑损益44000  

 

　　贷：银行存款23000  

 

　　应收账款29000  

 

　　在建工程12000  

 

　　依据：《会计》第320—323页。  

 

　　2.甲股份有限公司1999年度实现净利润1000000元，适用的所得税税率为33%，按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金。该公司所得税采用债务法核算。有关事项如下：  

 

　　(1)考虑到技术进步因素，自1999年1月1日起将一套办公自动化设备的使用年限改为5年。该套设备系1996年12月28日购入并投入使用，原价为810000元，预计使用年限为8年，预计净残值为10000元，采用直线法计提折旧。按税法规定，该套设备的使用年限为8年，并按直线法计提折旧。  

 

　　(2)1999年底发现如下差错：  

 

　　①1999年2月份购入一批管理用低值易耗品，价款6000元，误记为固定资产，至年底已提折旧600元计入管理费用。甲公司对低值易耗品采用领用时一次摊销的方法，至年底该批低值易耗品已被管理部门领用50%。  

 

　　②1998年三月3日购入的一项专利权，价款15000元，会计和税法规定的摊销期均为15年，但1999年未予摊销。  

 

　　③1998年11月3日销售的一批产品，符合销售收入确认条件，已经确认收入300000元，但销售成本250000元尚未结转，在计算1998年度应纳税所得额时也未扣除该项销售成本。  

 

　　要求：  

 

　　(1)计算1999年该套办公自动化设备应计提的折旧额，以及上述会计估计变更对1999年度所得税费用和净利润的影响额，并列出计算过程。  

 

　　(2)编制上述会计差错更正相关的会计分录(不考虑所作分录对所得税。期末结转损益类科目的影响。涉及应交税金的，应写出明细科目)  

 

　　答案：  

 

　　(1)原年折旧额=(810000-10000)÷8=100000(元)  

 

　　已提折旧=100000×2=200000(元)  

 

　　1999年应计提折旧=(810000-10000-200000)÷（5-2)=200000(元)  

 

　　对1999年度所得税费用影响额=(200000-100000)×33%=33000(元)  

 

　　对1999年度净利润的影响额=200000-100000-33000=67000(元)  

(2)会计差错更正的会计分录  

 

　　①借：低值易耗品6000  

 

　　贷：固定资产6000  

 

　　借：累计折旧600  

 

　　贷：管理费用600  

 

　　借：管理费用3000  

 

　　贷：低值易耗品3000  

 

　　②借：管理费用1000  

 

　　贷：无形资产1000  

 

　　③借：以前年度损益调整250000  

 

　　贷：库存企业的总会计师。甲公司与丁企业于×5年有关交易资料如下(不考虑×5年其他销售业务，并假设售出产品的保修期均未满)：  

 

　　①甲公司销售A产品给了企业，售价为10000万元，产品成本为8000万元。按购销合同约定，甲公司对售出的A产品保修2年。根据以往经验估计，销售A产品所发生的保修费用为该产品销售额的1%。甲公司×5年实际发生的A产品保修人工费用为30万元，耗用原材料实际成本为20万元。×4年12月31日，甲公司已提的A产品保修费用的余额为60万元。  

 

　　②甲公司销售500件B产品给了企业，单位售价为50万元，单位产品成本为35万元。按购销合同约定，甲公司对售出的B产品保修1年。根据以往经验估计，销售B产品所发生的保修费用为其销售额的1.8%。甲公司×5年实际发生的B产品保修人工费用为100万元，耗用原材料为150万元。至×4年12月31日，甲公司已提的B产品保修费用的余额为150万元。  

 

　　③甲公司销售一批本年度新研制的C产品给丁企业，售价为800万元，产品成本为600万元。甲公司对售出的C产品提供1年的保修期，l年内产品若存在质量问题，甲公司负责免费修理(合更换零部件)。甲公司预计发生的保修费用为销售C产品售价的2%至3%之间，×5年未发生修理费用。  

 

　　(4)12月31日甲公司已贴现的商业承兑汇票资料如下(单位：万元)：  

 

　　出票单位　　　到期日　　　　贴现票　　　出票人无法　　　　与甲公  

 

　　　　　　　　　　　　　　　　据价值　　　支付的可能性　　　司关系  

 

　　丙企业　　×6年1月20日　　5000　　　　　　49%　　　　　　常年客户  

 

　　戊企业　　×6年2月8日　　　4000　　　　　30%　　　　　　常年客户  

 

　　XYZ企业×6年5月10日　　　7000　　　　　50%　　　　　　常年客户  

 

　　(5)甲公司于11月3日收到法院通知，被告知ABC公司状告甲公司侵犯其专利权。ABC 公司认为，甲公司未经其同意，在试销的新产品中采用了ABC公司的专利技术，要求甲公司停止该项新产品的生产和销售，并一次性支付专利使用费80万元。甲公司认为其研制、生产和销售该项新产品并未侵犯ABC公司的专利权，遂于11月15日向法院提交答辩状，反诉ABC公司侵犯甲公司的知识产权，要求ANC公司赔偿其损失费200万元。至12月31日，诉讼尚在进行中，甲公司无法估计可能得到的赔偿金和可能支付的赔偿金。