二十一 审阅和其他鉴证业务
一、单项选择题　
（1-2题共用题干）
(2008年)A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司2008年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
1．在与甲公司管理层沟通时，A注册会计师应当说明该项业务属于(    )。
A．有限保证的鉴证业务
B．直接报告业务
C．其他鉴证业务
D．合理保证的鉴证业务
2．在确定该项业务责任方的责任时，下列表述正确的是(    )。
A．甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责
B．甲公司管理层应对K公司财务报表负责，K公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责
C．K公司管理层应对K公司财务报表负责，甲公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责
D．K公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责

正确答案:1．A；2．B　解题思路：审阅业务属于有限保证的鉴证业务。
 
二、简答题（要求列出计算步骤，除非特别指定，每步骤运算得数精确到小数点后两位）
3．(2008年)C注册会计负责对常年审计客户丙公司20×8年1～6月的财务报表进行审阅。在实施了必要的审阅程序后，C注册会计师草拟了以下审阅报告。
审阅报告
丙公司全体股东：我们审阅了后附的丙公司财务报表，包括20×8年6月30日的资产负债表，20×8年1～6月的利润表、所有者变动表和现金流量表。这些财务报表的编制是丙公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审阅业务。该准则要求我们谋划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问丙公司有关人员和财财务数据实施分析程序，提供的保证程度低于审计。
根据我们的审阅，我们认为丙公司财务报表已经按照企业会计准则的编制，在所有重大方面公允反映了丙公司的财务状况、经营成果和现金流量。
我们审计了丙公司20×7年度的财务报表，为了更好地理解丙公司的财务状况、经营成果和现金流量，20×8年1～6月的财务报表应当与20×7年度的已审计财务报表及其审计报告一并阅读。
××会计师事务所                     中国注册会计师：C
(签名并盖章)
(盖章)                                中国注册会计师：×××
(签名并盖章)
中国××市                             二0×八年×月×日
要求：
指出上述审阅报告中存在的不当之处，并提出修改建议。
 

正确答案:
(1)引言段中所审阅的财务报表描述和界定存在不当。建议修改为“20×8年6月30日的资产负债表，20×8年1～6月的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”。
(2)范围段中审阅业务依据的准则不当。建议修改为“我们按照《中国注册会计师审阅准则第2101号一财务报表审阅》的规定执行了审阅业务。”
(3)范围段中对审阅范围的描述不恰当。应当声明没有实施审计，因而不发表审计意见的说明。建议范围段最后增加“我们没有实施审计，因而不发表审计意见。”
(4)结论段表达有误。表达审阅结论方式不恰当，应当采用消极方式提出审阅结论。建议修改为“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信丙公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现全流量。”
(5)强调事项段内容表达不恰当。不应当提及以前年度的审计报告，建议删除该段落内容。